差額計稅是增值稅稅繳納的一種特殊形式。所謂差額，即企業(yè)銷售額與因該收入產(chǎn)生的必要成本與費用之間的差額。而差額計稅，即將該部分差額作為計稅依據(jù)（銷售額）進行征稅。

采用差額計稅的企業(yè)，既可以是小規(guī)模納稅人，又可以是一般納稅人。納稅人一旦選擇“差額計稅”，其增值稅稅率便采用差額征稅稅率，原適用稅率不再適用。企業(yè)獲得進項稅發(fā)票也不得抵扣銷項稅。

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差額計稅的應(yīng)納稅額計算

使用“差額計稅”的企業(yè)，以全部收入減去可以抵扣的成本及費用，作為銷售額，作為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額計算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)交增值稅額=計稅依據(jù)×稅率=（全部收入-可扣除支出）÷（1-稅率）×稅率

1、可扣除部分的規(guī)定

差額計稅中，可扣除部分根據(jù)行業(yè)不同，稅法有著明確規(guī)定。具體如下：①、勞務(wù)輸出公司可扣除部分為勞務(wù)派遣員工的工資、社保、公積金、福利費；②、金融資產(chǎn)為購入該金融資產(chǎn)的購入成本價格。③、經(jīng)紀公司可扣除部分為向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。④、旅游公司可扣除部分為，旅游服務(wù)中產(chǎn)生的住宿費、餐飲費、景區(qū)門票、簽證費及支付給其他旅行社的費用。⑤、融資租賃業(yè)務(wù)為購入資產(chǎn)時融資費用（利息、手續(xù)費、發(fā)現(xiàn)債權(quán)費用等）。⑥、人力資源公司可扣除部分與勞務(wù)輸出公司相同，為人力的使用成本費用。⑦、航空客運企業(yè)可扣除部分為，機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。⑧、客運企業(yè)可扣除部分未支付給承運企業(yè)的費用。

2、“差額計稅”的稅率

差額計稅一般采用 5%的稅率計稅。

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“差額計稅”賬務(wù)案例

甲企業(yè)是一家勞務(wù)派遣企業(yè)，9月份收到勞務(wù)使用單位乙公司支付8月份勞務(wù)費用315萬，甲公司向乙公司開具“差額增值稅發(fā)票”。同月甲公司向稅務(wù)部分申報8月份勞務(wù)派遣中，勞務(wù)人員工資、社保、公積金等可抵扣費用262.5萬，并獲得通過。9月中旬，甲公司繳納8月份應(yīng)交增值稅。甲公司9月份分錄應(yīng)如下：

1、8月底計算8月份收入及增值稅額

差額增值稅發(fā)票稅額=315÷（1+5%）×5%=15萬

2、8月份收入的會計分錄

借：銀行存款 315萬貸：主營業(yè)務(wù)收入 300萬應(yīng)交稅費-簡易計稅 15萬

3、8月份用工成本的會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)成本 262.5 萬貸：應(yīng)付職工薪酬 262.5 萬

4、稅務(wù)部門申報可抵扣費用成功后

可抵扣增值稅額=262.5÷（1+5%）×5%=12.5萬

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅（扣減）12.5萬貸：主營業(yè)務(wù)成本 262.5 萬

5、上交上月增值稅分錄

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅15 萬貸：銀行存款 2.5萬應(yīng)交稅費—簡易計稅（扣減）12.5萬

6、8月份增值稅應(yīng)繳額的計算公式

8月份應(yīng)交增值稅額=（315-262.5）÷（1+5%）×5%=2.5萬

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“差額計稅”的其他規(guī)定

1、本企業(yè)收到的進項稅發(fā)發(fā)票，其發(fā)票稅額計入成本或費用。采用差額計稅的企業(yè)，是沒有進項稅概念的。收到的發(fā)票，無論是專票還是普票，都按照普票的賬務(wù)處理原則，稅率直接計入成本或費用，增值稅進項稅額不能進行抵扣。

2、本企業(yè)開出的差額增值稅發(fā)票，針對本企業(yè)來說，稅率視作銷售額的組成部分。如上案例，甲公司的銷售額為含稅的315萬，而不是“主營業(yè)務(wù)收入”計入的不含稅收入300萬。

3、本企業(yè)開具的差額增值稅專票，針對收票企業(yè)來說，可以作為進項稅進行抵扣。收到差額增值稅發(fā)票，可以以發(fā)票上記載的稅額，作為增值稅進項稅，抵扣該企業(yè)的銷項稅。

4、小規(guī)模納稅人選擇差額計稅的，以差額作為銷售額衡量是否滿足免稅條件

小規(guī)模納稅人，符合免稅政策要求的，以差額作為銷售額，來衡量當(dāng)期是否可享受增值稅免稅要求。

舉例：某小型旅游服務(wù)公司為按月納稅的小規(guī)模納稅人，選擇適用差額征稅政策。8月取得全部收入為60萬元，但其支付給其他單位的住宿、餐飲、門票等收入為50萬元。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件相關(guān)規(guī)定，“試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額”，該納稅人8月銷售額為10萬元（=60-50），低于月銷售額的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受免征增值稅政策。