特殊交易或事項涉及遞延所得稅的確認

（一）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅

當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益。直接計入所有者權益的交易或事項主要有：對會計政策變更采用追溯調整法或對前期差錯更正采用追溯重述法調整期初留存收益、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值的變動計入其他綜合收益，自用房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值大于原賬面差額計入其他綜合收益等。

【教材例15-14】甲公司于2×16年4月自公開市場以每股6元的價格取得A公司普通股200萬股，作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具核算（假定不考慮交易費用），2×16年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當日市價為每股9元。按照稅法規(guī)定，資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算計入應納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。

甲公司在期末應進行的會計處理：

借：其他權益工具投資 6 000 000

貸：其他綜合收益 6 000 000

借：其他綜合收益 1 500 000

貸：遞延所得稅負債 1 500 000

假定甲公司以每股11元的價格將該股票于2×17年對外出售，結轉該股票出售損益時：

借：銀行存款 22 000 000

貸：其他權益工具投資 18 000 000

盈余公積 400 000

未分配利潤 3 600 000

借：其他綜合收益 4 500 000

遞延所得稅負債 1 500 000

貸：盈余公積 600 000

未分配利潤 5 400 000

（二）與企業(yè)合并相關的遞延所得稅

在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產確認條件而不予以確認。購買日后12個月內，如取得新的或進一步信息表明購買日的相關情況已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，應當確認相關的遞延所得稅資產，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當前損益；除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產，應當計入當期損益。

【提示】此處指的是購買日不符合遞延所得稅資產確認條件的可抵扣暫時性差異，購買日后符合條件確認遞延所得稅資產的會計處理。對購買日符合遞延所得稅資產確認條件的可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產，同時減少商譽。

【例題】甲公司于2×17年1月1日購買乙公司80%股權，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

購買日，因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產75萬元。購買日確認的商譽為50萬元。

在購買日后6個月，甲公司預計能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該事實于購買日已經(jīng)存在，則甲公司應作如下會計處理：

借：遞延所得稅資產 750 000

貸：商譽 500 000

所得稅費用 250 000

假定，在購買日后6個月，甲公司根據(jù)新的事實預計能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實于購買日并不存在，則甲公司應作如下會計處理：

借：遞延所得稅資產 750 000

貸：所得稅費用 750 000

適用所得稅稅率變化對已確認遞延所得稅資產遞延所得稅負債的影響

因適用稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。

遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認和計量如下圖所示：