經(jīng)典提示：

這種現(xiàn)在多繳稅、以后少繳稅的現(xiàn)象，我們稱之為 可抵扣暫時性差異，預期導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，為資產(chǎn)，即形成遞延所得稅資產(chǎn)。

這種現(xiàn)在少繳稅、以后多繳稅的現(xiàn)象，我們稱之為應(yīng)納稅暫時性差異，預期導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，為負債，即形成遞延所得稅負債。

案例一：可抵扣暫時性差異（形成遞延所得稅資產(chǎn)）

案例：某電器公司2014年利潤總額100萬元，計提了10萬的預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證；2015年的利潤總額200萬元，今年支付了去年計提的10萬預計負債，不多不少，且沒有產(chǎn)生新的預計負債。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，沒有其他調(diào)整項。

首先描述兩年的關(guān)于預計負債計提和支付的會計分錄：

2014年的會計分錄：

借：銷售費用 10

貸：預計負債 10

2015年的會計分錄

借：預計負債 10

貸：銀行存款　　10

川哥講會計解析：2014年確認了10萬的預計負債并計入損益，2015年實際支付了10萬的預計負債但是沒有計入損益，即是說會計上把預計負債計入了2014年的損益當中了。而稅法則認為，在2014年計提的時候不能抵扣，而應(yīng)該在2015年支付時抵扣。這種現(xiàn)在多繳稅、以后少繳稅的現(xiàn)象，我們稱之為可抵扣暫時性差異，預期導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，為資產(chǎn)，即形成遞延所得稅資產(chǎn)。

2014年會計分錄為：

借：所得稅費用 25.00（100*25%）

遞延所得稅資產(chǎn) 2.50

貸：應(yīng)交企業(yè)所得稅 27.50（110*25%）

2015年，會計上的利潤總額=200萬，稅法上的應(yīng)納稅所得額=200-10=190。

借：所得稅費用 50

貸：應(yīng)交企業(yè)所得稅 47.50

遞延所得稅資產(chǎn) 2.50

案例二：應(yīng)納稅暫時性差異（形成遞延所得稅負債）

案例：某電器公司2014、2015年的利潤總額分別為100萬、200萬，企業(yè)辦公室擁有一項原值為20萬的管理用固定資產(chǎn)，使用年限2年，會計規(guī)定2014、2015年的折舊額分別為10萬、10萬，稅法規(guī)定2014、2015年的折舊額分別為12萬、8萬。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，沒有其他調(diào)整項。

川哥講會計解析：2014年，會計上確認了10萬的管理費用，從而使得利潤總額為100萬；但是稅法上認為2014年應(yīng)該確認12萬的抵減，會計上少抵減了2萬，因此2014年應(yīng)納稅所得額=100-2=98萬，2014年應(yīng)交企業(yè)所得稅=102*25%=24.50萬元。對于該部分差異，在2015年將會反過來，2015年，會計上確認10萬的管理費用，但是稅法只能確認8萬的管理費用。這種現(xiàn)在少繳稅、以后多繳稅的現(xiàn)象，我們稱之為應(yīng)納稅暫時性差異，預期導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，為負債，即形成遞延所得稅負債。

2014年會計分錄

借：所得稅費用 25.00 （100*25%）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 24.50 （98*25%）

遞延所得稅負債 0.50

2015年，會計上的利潤總額=200萬，稅法上的應(yīng)納稅所得額=200+2=202。

借：所得稅費用 50.00 （200*25%）

遞延所得稅負債 0.50

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 50.50 （202*25%）

特別提示：對于非暫時性差異，即以前常說的永久性差異，由于是永久性的，無論是在計算借方的所得稅費用還是在計算貸方的應(yīng)交稅費時，都應(yīng)該調(diào)整，而不是僅調(diào)整一方，因此非暫時性差異不會造成會計和稅法的暫時性差異問題，不會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。