2023年1月13日國家稅務(wù)總局發(fā)布《2023年新出臺三項增值稅政策即問即答》的官方解疑，其中第12條問答提到“免稅的增值稅專用發(fā)票”的內(nèi)容格外惹人眼：

12.我是經(jīng)營摩托車銷售的小規(guī)模納稅人，月銷售額不到10萬元，請問還能像2022年一樣開具免稅的增值稅專用發(fā)票嗎？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）第一條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售機(jī)動車，可以按上述規(guī)定享受免稅政策，開具左上角有‘機(jī)動車’字樣的稅率欄為‘免稅’的增值稅專用發(fā)票。

“免稅”的增值稅專用發(fā)票，幾個字同時出現(xiàn)，大概率讓人產(chǎn)生困惑。因為增值稅專用發(fā)票和免稅，二者常理看是互斥關(guān)系，很難并存。就好比多年前人們很難想到男員工跟“產(chǎn)假”扯上關(guān)系一樣。

對筆者而言，碰見求惑者，更是敢疑而不敢言。說有錯誤，官方文件怎么能犯錯；說沒錯誤，卻又難以解釋清楚為什么。于是乎，言多必失，索性沉默不語保留一絲“專業(yè)”的體面。

上述所聊是筆者當(dāng)時看到文件面臨的費解困惑的心理活動。下面，言歸正傳，順著腦回路，查查資料，我們逐個解解惑。

一、增值稅專票為什么不可免稅呢？

基本道理：

增值稅專用發(fā)票是增值稅抵扣鏈條的標(biāo)志性合法憑證，是上游企業(yè)將商品流轉(zhuǎn)至下游受票方進(jìn)行增值稅抵扣的依據(jù)，如果某一環(huán)節(jié)免稅了，自然就打破了抵扣鏈條的傳遞性，進(jìn)而破壞了增值稅專用發(fā)票的生態(tài)圈，從而失去了增值稅的個性靈魂。

稅法依據(jù):

《增值稅暫行條例》第二十一條第二款，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第五十三條第二款，適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票。

二、增值稅專票為何又出現(xiàn)免稅？

官方不止一次在增值稅政策解答中提過“免稅增值稅專用發(fā)票”的說法。其中，2022年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《退稅減稅降費政策操作指南（二）》第十六問，解答到“2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人在開具機(jī)動車發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）時，可以選擇開具免稅的增值稅專用發(fā)票，也可以選擇放棄免稅、開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。如果選擇開具免稅的增值稅專用發(fā)票，則購買方不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額?！?/span>

官方連續(xù)兩年兩次提及，自然不應(yīng)是錯。那么，這樣以來，便只能用“例外”來解釋通這個問題。

而事實者若如此，我們查閱官方的兩次解答，可以歸納出以下幾點共性：

1.都是批發(fā)摩托車（機(jī)動車）的納稅人。

2.都是小規(guī)模納稅人

3.都是開具機(jī)動車發(fā)票

由此，我們可以初步判斷，機(jī)動車批發(fā)的小規(guī)模納稅人開具免稅機(jī)動車增值稅專用發(fā)票，屬于增值稅專用發(fā)票適用特定的例外情形。

三、銷售機(jī)動車的發(fā)票體系是怎樣的呢？

1.為深入貫徹落實國務(wù)院“放管服”改革要求，規(guī)范機(jī)動車行業(yè)發(fā)票使用行為，國家對機(jī)動車行業(yè)制定了特殊的《機(jī)動車發(fā)票使用辦法》（國家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2020年第23號）。也就是說，該行業(yè)有別于其他行業(yè)，具有獨特的發(fā)票使用制度。

2.《機(jī)動車發(fā)票使用辦法》涵蓋哪些類型機(jī)動車銷售方納稅人：

3.在我們現(xiàn)行發(fā)票體系里，銷售機(jī)動車（不包含二手車）只有開具增值稅專用發(fā)票或者機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票兩種情形。具體位置如下圖：

4.機(jī)動車發(fā)票適用情形分類：

舉例：

【例1】某汽車制造商（主機(jī)廠）將整車出售到某4S店用于銷售，應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票（左上角注明“機(jī)動車”字樣）。

【例2】某4S店將一輛轎車出售給消費者，應(yīng)當(dāng)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

四、解惑免稅的增值稅專用發(fā)票

1.從事銷售機(jī)動車行業(yè)企業(yè)，無論是否為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，均只能開兩種發(fā)票，要么是機(jī)動車增值稅專用發(fā)票，要么是機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。別無選擇，除此之外沒有其他類型發(fā)票。

2.從事銷售機(jī)動車行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)，既受行業(yè)特殊的《機(jī)動車發(fā)票使用辦法》制約，又可享受財稅【2023】1號文“對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。”的優(yōu)惠政策。筆者以為，受兩方面因素的沖突影響，權(quán)衡之下，在不破壞銷售機(jī)動車流通環(huán)節(jié)增值稅抵扣鏈條形式完整（相當(dāng)于進(jìn)項稅為零）的基礎(chǔ)上實現(xiàn)納稅人政策優(yōu)惠的享受，最終選擇了一個相對別具一格的“免稅的增值稅專用發(fā)票”方案。

-完-