伴隨我國稅收改革營改增的完成，金融領(lǐng)域的增值稅全面實行，2016年36號文的框架性文件確定了金融業(yè)的四大征稅業(yè)務(wù)范圍：貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。隨著財稅[2016]46號、財稅[2016]70號、財稅[2016]140號、財稅[2017]2號、財稅[2017]56號和財稅[2017]90號文等文件的陸續(xù)發(fā)布，金融機構(gòu)各金融產(chǎn)品的增值稅細節(jié)逐步完善。小編今天對各金融領(lǐng)域增值稅的納稅問題已經(jīng)明確的事項進行一個匯總，方便小伙伴學(xué)習(xí)掌握。

金融產(chǎn)品的增值稅稅率

金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。一般納稅人提供金融服務(wù)按增值稅稅率為6％繳納增值稅，小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)按照征收率3%繳納增值稅。資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

如果金融商品的稅率選擇只考慮納稅人身份，產(chǎn)品是否是資管產(chǎn)品按照3%和6%一分類就計算的話。。。那就不會有這么多的金融研討會、論壇、專家答疑了，可能世界就大同了。

金融產(chǎn)品的范圍定義就非常復(fù)雜。先百度一下金融產(chǎn)品的概念看一下，金融產(chǎn)品分為基礎(chǔ)類和衍生類；而基礎(chǔ)類包括存單、債券、股票、基金。衍生類包括期貨、期權(quán)、互換等，而且每時每刻金融商品還在創(chuàng)新。

稅收本身就自帶宏觀調(diào)控的屬性，針對特定的業(yè)務(wù)，如對存款利息、被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅；對小額貸款利息收入、國債和地方債利息收入、人民銀行對金融機構(gòu)的貸款利息收入、金融同業(yè)往來利息收入、保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入、部分金融商品轉(zhuǎn)讓收入（主體為境外投資者、證券投資基金、個人）免征增值稅。

面對如此豐富的金融產(chǎn)品和有選擇性的免稅政策，計稅的依據(jù)還要區(qū)分利息收入和轉(zhuǎn)讓差價收入的不同情況，小編匯總了一張表為大家參考查閱。

免征增值稅的金融同業(yè)的范圍

根據(jù)上圖小伙伴們會發(fā)現(xiàn)除了國家地方政策性金融債券以外，同業(yè)存單的利息收入和公募基金的轉(zhuǎn)讓收益也是免增值稅的。金融同業(yè)的具體范圍是什么的請見下圖。

根據(jù)財稅[2016]36號的規(guī)定，金融機構(gòu)是指：（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。（2）信用合作社。（3）證券公司。（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。（5）保險公司。（6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)等。

以上有混淆各種金融產(chǎn)品是免稅還是應(yīng)稅問題的小伙伴可以不用再糾結(jié)了。

常見的有爭議的問題

A. 轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)是否繳納增值稅？

公司的股權(quán)分為三種：（1）上市流通股（包括解禁后的限售股）；（2）新三板掛牌股票；（3）未上市股票。根據(jù)上述陸續(xù)出臺的文件股權(quán)轉(zhuǎn)讓我們總結(jié)以下四點：（1）對個人轉(zhuǎn)讓金融商品免征增值稅；（2）對上市流通股的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅；（3）對新三板掛牌股票的轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅，尚有爭議，各地方稅務(wù)局解釋不一致，由于總局沒有進一步明確，大多數(shù)地方執(zhí)行的口徑是暫不征收增值稅；（4）對有限責(zé)任公司的股權(quán)、非上市股票的轉(zhuǎn)讓，不征增值稅。小編又匯總了一張表為大家參考查閱。

B．贖回基金是屬于金融商品轉(zhuǎn)讓還是持有至到期？

基金申購是指投資者到基金管理公司或選定的基金代銷機構(gòu)開設(shè)基金帳戶，按照規(guī)定的程序申請購買基金份額的行為。贖回又稱買回，它是針對開放式基金，投資者以自己的名義直接或透過代理機構(gòu)向基金管理公司要求部分或全部退出基金的投資。金融商品的轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動，而基金贖回并未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，而是直接滅失。因此，基金的申購和贖回屬于持有至到期，其是否征收增值稅應(yīng)根據(jù)財稅[2016]140號文有關(guān)規(guī)定確定，如持有期間（含到期）取得的收益是非保本的收益，則不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

C．可轉(zhuǎn)債、可交換債換股時是否算持有至到期？

對于可轉(zhuǎn)債和可交換債這類特殊的業(yè)務(wù)，由于原先的債券已經(jīng)注銷，普遍認為應(yīng)該按債券持有至到期兌付處理，不算金融商品轉(zhuǎn)讓行為。

D．股權(quán)收益權(quán)約定贖回的問題

股權(quán)收益權(quán)類似于明股實債，一般不涉及金融商品轉(zhuǎn)讓，因為轉(zhuǎn)讓的一般都是非上市公司股權(quán)。若合同里有約定回購協(xié)議，應(yīng)該視為保本條款，產(chǎn)生的保本收益應(yīng)該按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

E．資產(chǎn)支持證券征收增值稅認定問題

資產(chǎn)抵押債券（Asset-backed Security，簡稱ABS）是以資產(chǎn)的組合作為抵押擔(dān)保而發(fā)行的債券，是以特定的資產(chǎn)池（Asset Pool）所產(chǎn)生的可預(yù)期的穩(wěn)定現(xiàn)金流為支撐，在資本市場上發(fā)行的債券工具。

在交易所層面，對于資產(chǎn)支持證券（ABS）都是按照債券來對待，但是資產(chǎn)支持證券是通過資管計劃來運作，屬于56號文中的“資產(chǎn)支持計劃”。本身ABS中，資管支持計劃從原始權(quán)益人取得的收益已經(jīng)繳納增值稅，所以按照資管計劃認定，資產(chǎn)支持證券如果有保本的承諾取得的收益就需要繳納增值稅，如果沒有保本的承諾取得的收益也是不保本的就不需要繳納增值稅。

F．金融商品轉(zhuǎn)讓的負差，期末能退回嗎？

不能。和企業(yè)所得稅的年度匯繳不一樣，期末匯總再做清算。增值稅在前面交了增值稅，后面的負差只能抵下一季度的正差，不能再往前追溯了。

舉例說明，某公司第一季度100萬，第二季度-20萬，第三季度-30萬，第四季度-50萬，當(dāng)年的稅額總體看起來是0，但是第一季度轉(zhuǎn)讓所得100萬，在4月份的征期里就需要繳納增值稅，后面二三四季度都是負差，雖然不用交稅，但是第一季度已經(jīng)交過的增值稅不能退回了。