首先我們來看一看增值稅明細(xì)科目全家福：

（一）采購業(yè)務(wù)

1、當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額

借：在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)

如發(fā)生退貨的，原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄

2、當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額

借：在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)

如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄

3、一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，后來用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出。

比如：發(fā)放非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

4、購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣，不動(dòng)產(chǎn)金額較大，一次性抵扣，可能國家壓力大了，就要求分兩年抵扣

借：固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

貸：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

第二年可以抵扣了，再把剩下的一部分轉(zhuǎn)入：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

5、貨到票未到，只需暫估貨物金額，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。

借：原材料/庫存商品

貸：應(yīng)付賬款

下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。

借：應(yīng)付賬款

貸：原材料/庫存商品

待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，然后再做正式分錄。

借：在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)

6、小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)，不能抵扣，因此不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）”這個(gè)科目

7、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，購買方代扣代繳增值稅。

借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

貸：“銀行存款”科目

（二）銷售等業(yè)務(wù)

1、一般納稅人企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

2、一般納稅人如果采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，則：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅

3、小規(guī)模納稅人銷售則：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

4、按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（代轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額)

待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（代轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

5、按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

6、視同銷售情形有：

用途

自產(chǎn)、委托

加工的貨物

外購的貨物

集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

√

×

投資

√

√

分配

√

√

無償贈(zèng)送

√

√

借：應(yīng)付職工薪酬/利潤分配等科目，

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

7、全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。

企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入。

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

已經(jīng)計(jì)提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：主營業(yè)務(wù)收入

并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定增值稅。

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

8、全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。

新“稅金及附加”科目核算內(nèi)容：消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

特別提醒：以前房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，現(xiàn)在終于統(tǒng)一了。

利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。

（三）差額征稅的賬務(wù)處理

1、企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

A房地產(chǎn)公司將一棟樓價(jià)稅合計(jì)1000萬元銷售給M公司，并開具增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過計(jì)算這棟樓對(duì)應(yīng)的土地成本為300萬元。開發(fā)成本是700萬。

借：主營業(yè)務(wù)成本 700

貸：開發(fā)產(chǎn)品 700

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。（由于稅率更新，以下主要分析科目，不進(jìn)行稅率計(jì)算）

借：銀行存款 xx

貸：主營業(yè)務(wù)收入 xx

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）xx

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）xx

貸：主營業(yè)務(wù)成本 xx

2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；

106買入，212賣出交易性金融資產(chǎn)：

借：銀行存款 212

貸：交易性金融資產(chǎn) 106

投資收益 xx

應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 xx

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

212買入，106賣出交易性金融資產(chǎn)：

借：銀行存款 106

投資收益 xx

應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 xx

貸：交易性金融資產(chǎn) 212

交納增值稅時(shí)，應(yīng)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

年末，本科目如有借方余額，則

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（四）出口退稅的賬務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口，并沒有經(jīng)過生產(chǎn)過程，所以不適用免抵退的政策，而是適用免稅并退稅的政策。生產(chǎn)企業(yè)采購原材料等生產(chǎn)貨物然后出口，實(shí)現(xiàn)免抵退的政策。

實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。

期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

1、未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，

收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；

退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理：

（1）花100購進(jìn)貨物

借：庫存商品 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） xx

（這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額不是真正意義上的進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)椴荒艿挚?，是填寫在附列資料表二中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處的）

貸：銀行存款 117

（2）出口銷售120，假設(shè)退稅率13%

借：應(yīng)收賬款 120

貸：主營業(yè)務(wù)收入 120

借：應(yīng)收出口退稅款 13

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13

借：主營業(yè)務(wù)成本 100

貸：庫存商品 100

借：主營業(yè)務(wù)成本 4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4

（3）收到出口退稅款

借：銀行存款 13

貸：應(yīng)收出口退稅款 13

2.實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；

按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

某企業(yè)有出口業(yè)務(wù)與內(nèi)銷業(yè)務(wù)，發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)國內(nèi)采購原材料，取得專用發(fā)票，注明價(jià)款為200萬元，稅額為34萬元。貨已驗(yàn)收入庫。

(2)內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，出口貨物折合人民幣為300萬元，假設(shè)此貨物增值稅征稅率為17%，退稅率為13%。

從以上給出的信息，我們可作如下計(jì)算步驟：

(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×（17%-13%）=12（萬元）

(2)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=100×17%-（200×17%-12）=-5（萬元）

(3)出口退稅免抵退稅額=300×13%=39（萬元）

(4)因當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額出現(xiàn)的留抵稅額是5萬元，小于免抵退稅額39萬元，可以申請(qǐng)退稅5萬元。

(5)免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=39-5=34（萬元）

會(huì)計(jì)處理如下：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額,計(jì)入成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）12

免抵稅額部分：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）34

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 34

收到退稅款：

借：銀行存款 5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 5

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

非正常原因：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸： 固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。

一般納稅人購進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

注釋：納稅人原購進(jìn)貨物和服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，且于購進(jìn)時(shí)取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣完畢，但這部分貨物和服務(wù)在購進(jìn)后實(shí)際領(lǐng)用時(shí)沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營而是轉(zhuǎn)用在某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)在建工程里了，則這部分貨物和服務(wù)不能再適用當(dāng)期全額抵扣的辦法，而將適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的辦法，即第一年只允許抵扣60%，因此，之前已全額抵扣部分的40%應(yīng)在轉(zhuǎn)用當(dāng)期先轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后在轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月再從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。

例：某一般納稅人企業(yè)于2016年5月購進(jìn)了一批水泥117萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，購進(jìn)時(shí)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額17萬元，企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證抵扣；2016年6月，該企業(yè)實(shí)際領(lǐng)用該筆水泥時(shí)，沒有將該筆水泥用于生產(chǎn)經(jīng)營，而是改用于企業(yè)正在修建的辦公樓，則該筆水泥已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元的40%，即6.8萬元，應(yīng)在所屬期6月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,然后在所屬期2017年7月從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并于當(dāng)期抵扣。

會(huì)計(jì)處理如下：

2016年6月，將6.8萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000

貸:應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）68000

2017年7月，可以抵扣6.8萬元時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：應(yīng)交稅金－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000

（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（七）交納增值稅的賬務(wù)處理

1．交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。

企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

小規(guī)模納稅人：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

2．交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。

企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。

企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

4.減免增值稅的賬務(wù)處理。

對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入--補(bǔ)貼收入（損益類相關(guān)科目）。

（八）增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理

納入營改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

(我們的文件規(guī)定，貨物的留抵不能在服務(wù)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

（九）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸:管理費(fèi)用

小規(guī)模納稅人

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸:管理費(fèi)用

（十）關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（1）小規(guī)模納稅人平時(shí)取得銷售收入正常會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅

在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：營業(yè)外收入