現(xiàn)將建筑服務(wù)企業(yè)涉及增值稅業(yè)務(wù)主要賬務(wù)處理整理如下，與大家一起學(xué)習(xí)、交流，歡迎大家點(diǎn)評，提出補(bǔ)充意見和建議。

一、 簡易計(jì)稅時(shí)差額計(jì)稅的賬務(wù)處理

1. 一般納稅人簡易計(jì)稅：

借：工程施工等

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）

2. 小規(guī)模納稅人

借：工程施工等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）

二、預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理

1.一般納稅人

（1）一般計(jì)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅（差額/1.10×2%）

貸：銀行存款

（2）簡易計(jì)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（注：差額/1.03×3%）

貸：銀行存款

（跨地級市提供建筑服務(wù)：預(yù)繳地在建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)

2.小規(guī)模納稅人

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

　三、《增值稅預(yù)繳稅款表》填寫注意事項(xiàng)

1.納稅人（不含其他個(gè)人）跨地級市提供建筑服務(wù)需要填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》；

2.“銷售額”和“扣除金額”都按照含稅金額填寫。

四、不同階段的賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┦盏筋A(yù)收款時(shí)的賬務(wù)處理

1.一般納稅人一般計(jì)稅

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

如果跨地級市預(yù)繳：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

2.一般納稅人簡易計(jì)稅

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅

如果跨地級市預(yù)繳：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅

貸：銀行存款

3.小規(guī)模納稅人

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

如果跨地級市預(yù)繳：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

　　（二）施工過程中的賬務(wù)處理

1.采購材料等

借：庫存材料、周轉(zhuǎn)材料（工程施工）等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 一般計(jì)稅

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

2.分包工程、機(jī)械租賃結(jié)算——一般納稅人

（1）一般納稅人一般計(jì)稅

借：工程施工

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 一般計(jì)稅

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

（2）一般納稅人簡易計(jì)稅

借：工程施工

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 簡易計(jì)稅（只針對分包部分）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

3.分包工程、機(jī)械租賃結(jié)算——小規(guī)模納稅人

借：工程施工

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （只針對分包部分）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

（三）工程結(jié)算的賬務(wù)處理

計(jì)算工程量與發(fā)包方結(jié)算（根據(jù)合同約定已到付款時(shí)間）

1. 一般納稅人一般計(jì)稅

借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

　 　貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2. 一般納稅人簡易計(jì)稅

借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅

3.小規(guī)模納稅人

借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（四）工程完工，預(yù)留一定比例質(zhì)保金、保證金（未開發(fā)票）

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）

1. 一般納稅人一般計(jì)稅

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

2. 一般納稅人簡易計(jì)稅

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

待繳增值稅簡易計(jì)稅（備注:增值稅具體用什么科目待明確）

3.小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

待應(yīng)交增值稅

（五）收到質(zhì)保金

1. 一般納稅人一般計(jì)稅

借：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

2.一般納稅人簡易計(jì)稅

借：銀行存款

待繳增值稅簡易計(jì)稅

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅

3. 小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅

借：銀行存款

待繳應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅