摘要

企業(yè)正常申請留抵退稅相對應(yīng)的附加稅可以扣除，但企業(yè)吸收合并后被吸收企業(yè)已退留抵稅款尚未抵扣的附加稅如何處理?能否允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣?據(jù)了解，因為沒有明確規(guī)定，所以目前絕大多數(shù)地方的稅務(wù)部門不允許扣除，給企業(yè)造成了一定困擾和壓力。

案例介紹

B公司是某央企旗下重點企業(yè)，A公司是B公司的全資子公司，2022年底，A公司申請增值稅留抵退稅2億元。2023年初，根據(jù)母公司安排，B公司吸收合并A公司，根據(jù)《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅[2018]80號)規(guī)定“對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額”，此時，A公司已退增值稅尚未抵扣。

2023年3月，新的B公司申報附加稅時，咨詢稅務(wù)機關(guān)本期附加稅計稅依據(jù)是否可以扣除A公司退還的增值稅稅額，稅務(wù)機關(guān)答復(fù)目前沒有相關(guān)的政策依據(jù)，不能扣除，企業(yè)因此多承擔附加稅2000多萬元。

政策解讀

目前，吸收合并中，增值稅留抵稅款的處理有明確政策規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第55號)規(guī)定，增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

企業(yè)正常申請留抵退稅相對應(yīng)的附加稅可以扣除，但企業(yè)吸收合并后被吸收企業(yè)已退留抵稅款尚未抵扣的附加稅如何處理?能否允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣?據(jù)了解，因為沒有明確規(guī)定，所以目前絕大多數(shù)地方的稅務(wù)部門不允許扣除，給企業(yè)造成了一定困擾和壓力。

案例思考

A企業(yè)正常申請留抵退稅，其對應(yīng)的附加稅2000萬元可以抵免，但是企業(yè)被吸收合并后就無法抵免，對企業(yè)來說，實際損失2000多萬元，筆者認為有違稅收公平原則。

第一，如A企業(yè)正常申請留抵退稅，其對應(yīng)的附加稅可以減除，A被B吸收合并后，A原有的未退留抵稅款也可以繼續(xù)抵扣，那么從邏輯上說，合并后A公司已退還的增值稅稅額應(yīng)該可以從附加稅計稅(征)依據(jù)中扣除。

第二，留抵退稅政策是國家減稅降費重大戰(zhàn)略的重要組成部分，是為了減輕企業(yè)壓力，支持企業(yè)發(fā)展的重要舉措，因為企業(yè)正常的經(jīng)營活動改變就無法享受，顯然與減稅降費精神不合。

第三，從財務(wù)角度分析，吸收合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一家企業(yè)，B公司吸收合并A公司成立新的B公司，A公司資產(chǎn)、負債、勞動力、債權(quán)債務(wù)等均轉(zhuǎn)入新的B公司。原A公司所有的留抵稅款可以用于扣除附加稅計稅依據(jù)部分，可以理解為原A公司的一項可以抵稅的資產(chǎn)，所以也應(yīng)轉(zhuǎn)入新B公司繼續(xù)抵扣。

政策建議

建議總局盡快出臺相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)吸收合并中附加稅如何處理進一步明確，切實保護納稅人利益，避免稅企爭議。

來源：稅屋；作者：陳濤 李東鑫；作者單位：南京江北新區(qū)稅務(wù)局。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！