案例一、不定偷稅，追繳個(gè)稅，不加收滯納金，超追征期的部分不予處理

國(guó)家稅務(wù)總局泉州市稅務(wù)局第三稽查局

稅務(wù)處理決定書

泉稅三稽處〔2023〕47號(hào)

蔡**：（納稅人識(shí)別號(hào)：35900***01012）

我局于2022年11月14日至2023年2月6日對(duì)你（單位）（地址:福建省***號(hào)）2013年12月1日至2022年8月31日涉稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：一、違法事實(shí)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證材料及福建省石獅市人民法院民事判決書（(2021)閩***民初***號(hào)）等資料查實(shí)你（單位）存在以下事實(shí)：黃某某向你（單位）借款400，000.00元，約定月利息為1.2%，按月支付。你（單位）實(shí)際取得黃某某借款利息及應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下（單位：元）：

...(表格有省略）

綜上，你（單位）取得黃某某借款利息收入397，046.00元，未按規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅—利息股息紅利所得79，409.20元。

二、處理決定及依據(jù)

（一）依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》一、二、三、六、八、九條、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，向你（單位）追繳2019年6月1日至2022年8月31日未繳的個(gè)人所得稅17，969.20元。

（二）根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十二條的規(guī)定，由于本案暫未發(fā)現(xiàn)偷、抗、騙稅的證據(jù)，你（單位）從2014年2月1日至2019年5月31日止應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅61，440元的稅收違法行為已超過法定追究期限，本案不再處理。

（三）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2004〕1199號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)你（單位）應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅17，969.20元，不予加收滯納金。

限你（單位）自收到本決定書之日起十五日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)家稅務(wù)總局石獅市稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫(kù)，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。你（單位）若同我局在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局泉州市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

二〇二三年三月十七日

案例二、不定偷稅，增值稅及附加超期不追征，個(gè)人所得稅要追征，不加收滯納金、不處罰

國(guó)家稅務(wù)總局七臺(tái)河市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)處理決定書

七稅稽一處〔2023〕2號(hào)

孫某：（納稅人識(shí)別號(hào)：230702*********88）

我局（所）于2022年4月27日至2023年4月4日對(duì)你（單位）（地址：七臺(tái)河市***）2012年4月1日至2020年11月30日涉稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

一、 違法事實(shí)

（一）未繳營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加問題

你與七臺(tái)河市***焦化有限責(zé)任公司2014年4月25日簽訂借款合同，合同約定借款金額6,000,000.00元，借款期限2014年4月25日至2015年4月25日，年利率20%，年付利息1,200,000.00元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第一條、第二條、第十二條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第二條、第三條、第二十四條規(guī)定，2015年4月應(yīng)繳未繳營(yíng)業(yè)稅60,000.00元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1985〕19號(hào)）第二條、第三條、第四條規(guī)定，《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定>的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令448號(hào)）第二條、第三條規(guī)定，《黑龍江省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育費(fèi)收入征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》（黑政發(fā)〔2011〕13號(hào)）規(guī)定，應(yīng)繳未繳城市維護(hù)建設(shè)稅4,200.00元，應(yīng)繳未繳教育費(fèi)附加1,800.00元，應(yīng)繳未繳地方教育附加1,200.00元。

（二）未繳個(gè)人所得稅問題

七臺(tái)河市***焦化有限責(zé)任公司支付給你的款項(xiàng)中標(biāo)明利息款金額合計(jì)870,000.00元，支付時(shí)間是2016年7月至2016年12月。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）第二條第一款第（七）項(xiàng)、第三條第一款第（五）項(xiàng)、第六條第一款第（六）項(xiàng)規(guī)定，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）第八條第一款第（七）項(xiàng)、第二十一條第一款第（五）項(xiàng)的規(guī)定，你收取的利息所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，2016年7月至2016年12月應(yīng)繳未繳個(gè)人所得稅合計(jì)174,000.00元。

二、 處理決定及依據(jù)

（一）補(bǔ)繳稅（費(fèi)）款

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十一條、第五十二條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十二條、第八十三條規(guī)定，你2015年4月應(yīng)繳未繳營(yíng)業(yè)稅60,000.00元、城市維護(hù)建設(shè)稅4,200.00元、教育費(fèi)附加1,800.00元、地方教育附加1,200.00元，已超出稅款追征期限，不予追繳；追繳2016年7月至12月個(gè)人所得稅稅款合計(jì)174,000.00元。

（二）不予加收滯納金

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]1199號(hào)）第三條規(guī)定，你2016年7月至12月應(yīng)繳未繳個(gè)人所得稅稅款合計(jì)174,000.00元不予加收滯納金。

限你（單位）自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國(guó)家稅務(wù)總局七臺(tái)河市桃山區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫(kù)，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。

你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局七臺(tái)河市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

國(guó)家稅務(wù)總局七臺(tái)河市稅務(wù)局第一稽查局

二Ｏ二三年四月四日

國(guó)家稅務(wù)總局七臺(tái)河市稅務(wù)局第一稽查局不予稅務(wù)行政處罰決定書

七稅稽一不罰〔2023〕2號(hào)

孫某（納稅人識(shí)別號(hào)：230702**********88）：

經(jīng)我局（所）對(duì)你（地址：七臺(tái)河市*** ）2012年4月1日至2020年11月30日涉稅情況進(jìn)行檢查，你單位存在以下違法事實(shí)：

（一）未繳營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加問題

你與七臺(tái)河市***焦化有限責(zé)任公司2014年4月25日簽訂借款合同，合同約定借款金額6,000,000.00元，借款期限2014年4月25日至2015年4月25日，年利率20%，年付利息1,200,000.00元。2015年4月應(yīng)繳未繳營(yíng)業(yè)稅60,000.00元，城市維護(hù)建設(shè)稅4,200.00元，教育費(fèi)附加1,800.00元，地方教育附加1,200.00元。

（二）未繳個(gè)人所得稅問題

七臺(tái)河市***焦化有限責(zé)任公司支付給你的款項(xiàng)中標(biāo)明利息款金額合計(jì)870,000.00元，支付時(shí)間是2016年7月至2016年12月。你收取的利息所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，2016年7月至2016年12月應(yīng)繳未繳個(gè)人所得稅合計(jì)174,000.00元。

上述事實(shí)，主要有以下證據(jù)證明：《黑龍江省七臺(tái)河市新興區(qū)人民法院民事判決書》（2019）黑0902民初449號(hào)復(fù)印件、七臺(tái)河市新興區(qū)法院執(zhí)行局相關(guān)資料復(fù)印件；銀行卡取款業(yè)務(wù)回單、轉(zhuǎn)賬交易記錄、收條等復(fù)印件。

上述行為違反《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第一條、第二條、第十二條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第二條、第三條、第二十四條規(guī)定，《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1985〕19號(hào)）第二條、第三條、第四條規(guī)定、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定>的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令448號(hào)）第二條、第三條規(guī)定，《黑龍江省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育費(fèi)收入征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》（黑政發(fā)〔2011〕13號(hào)）規(guī)定，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）第二條第一款第（七）項(xiàng)、第三條第一款第（五）項(xiàng)、第六條第一款第（六）項(xiàng)規(guī)定，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）第八條第一款第（七）項(xiàng)、第二十一條第一款第（五）項(xiàng)規(guī)定，鑒于上述稅收違法行為暫未發(fā)現(xiàn)納稅人有主觀故意應(yīng)繳未繳稅款的證據(jù)，依照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十三條、第五十七條規(guī)定，現(xiàn)決定不予行政處罰。

如對(duì)本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局七臺(tái)河市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。

國(guó)家稅務(wù)總局七臺(tái)河市稅務(wù)局第一稽查局

二Ｏ二三年四月四日

案例三、未定偷稅，追繳增值稅和個(gè)稅，加收滯納金，無處罰

深圳市稽查局對(duì)劉某超2018年1月1日至2020年12月 31日的納稅情況進(jìn)行檢查，違法事實(shí)及處理決定如下:

1、少申報(bào)繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加

2019 年度將資金貸與韓某、陶某峰使用而取得利息收入2215806.00元(含稅)，應(yīng)申報(bào)繳納增值稅64538.04元城市維護(hù)建設(shè)稅 2258.84元、教育費(fèi)附加 96808元和地方教育附加 645.38元，未申報(bào)繳納，違反了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件 1:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條、第九條、第十六條、第四十五條、第四十六條和第四十七條，《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條和第三條，《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》(國(guó)發(fā)明電[1994]2號(hào))第一條，《深圳市地方教育附加征收管理暫行辦法》( 深府辦[2011]60號(hào))第二條和第四條的規(guī)定。

2、少繳納個(gè)人所得稅

2019年度將資金貸與韓某、陶某峰使用而取得利息收入2215806.00元(含稅),應(yīng)繳納“利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅 430253.60元,根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)代扣代繳“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅 430253.60元，實(shí)際應(yīng)扣未扣。

按照規(guī)定在取得所得的次年六月三十日前繳納“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅 430253.60 元，違反了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條、第九條、第十條第(三)項(xiàng)和第十三條第二款的規(guī)定。

處理決定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條，《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》(國(guó)發(fā)明電[1994]2號(hào))第一條，《深圳市地方教育附加征收管理暫行辦法》(深府辦[2011]60號(hào))第二條和第四條的規(guī)定，決定追繳2019年度增值稅 64538.04 元、城市維護(hù)建設(shè)稅 2258.84元、教育費(fèi)附加968.08元和地方教育附加645.38元，對(duì)少繳稅款 66796.88 元從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納之日止按日加收萬分之五的滯納金。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條和第六十九條的規(guī)定，決定追繳2019 年度“利息股息、紅利所得”個(gè)人所得稅 430253.60元，對(duì)少繳稅款430253.60元從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納之日止按日加收萬分之五的滯納金。

以上應(yīng)補(bǔ)稅款497050.48元、教育費(fèi)附加968.08元和地方教育附加645.38 元，合計(jì)498663.94元。對(duì)應(yīng)補(bǔ)稅款，依照稅法規(guī)定從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納之日止按日加收萬分之五的滯納金。