日常生活經營中，不管企業(yè)、個人，一般都會涉及到資金借貸，資金是有時間成本的，借貸的資金一般要付利息，對于一個企業(yè)來說，融資成本的高低是至關重要的，有時甚至能決定企業(yè)的持續(xù)經營。那么怎樣來進行利息方面的籌劃、規(guī)劃，實現(xiàn)企業(yè)輕裝上陣，持續(xù)發(fā)展呢？今天我們就來探討下利息的有關涉稅問題。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。對于貸出方就是利息收入，對于借入方就是利息支出。貸款服務具體涉及稅種如下：

一、增值稅

【例】甲房地產有限公司從銀行借款1億元，將1000萬元借給乙建筑有限公司使用。情況1無償讓乙公司使用；情況2以不高于同期同類銀行貸款利息讓乙公司使用；情況3以高于同期同類銀行貸款利息讓乙公司使用；

以上三種情況要按企業(yè)情況進行分類如下：

1. 對非企業(yè)集團內單位之間的資金無償借貸行為，需要按規(guī)定視同銷售繳納增值稅；

依據：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：　?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

2. 對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的無償借貸行為，免征增值稅；

依據：財稅〔2019〕20號《關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》第三條規(guī)定：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

3. 對于企業(yè)集團企業(yè)或核心企業(yè)通過統(tǒng)借統(tǒng)還方式按不高于支付給金融機構的貸款利率或債券票面利率，向企業(yè)集團或集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。

依據：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號?）第一條第十九款第7項規(guī)定：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務必須滿足“集團公司”的相關要求才能享受優(yōu)惠政策，集團母公司應當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團母公司公示”欄目向社會公示。

二、企業(yè)所得稅

下列利息取得合法有效票據，可以依法在稅前據實扣除：

1. 從金融企業(yè)借款利息支出；

2. 金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；

3. 企業(yè)債券的利息支出；

4. 集團、關聯(lián)企業(yè)之間的資金無償借貸，或者以自有資金無償出借給非關聯(lián)方，可以不計收入，如果出借方不計收入，那么貸款方也不得作為費用扣除。

【例】甲房地產有限公司從銀行借款1億元，將1000萬元借給乙建筑有限公司使用。如果甲乙公司為同一集團企業(yè)，甲公司為集團企業(yè)，甲公司無償讓乙公司使用資金，這種情況下甲公司可以不作為收入，同時乙公司也不得作為費用稅前扣除。

5. 向非金融企業(yè)借款或向股東、自然人借款（不包括非法集資）利息不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分據實扣除，超過部分不得扣除；需要提供《借款合同》、《金融企業(yè)同期同類貸款利率說明》；

根據國家稅務總局公告2011年第34號，《金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明》中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

因此，“同期同類平均利率”可以是省內任一金融企業(yè)（包括小額貸款公司、村鎮(zhèn)銀行）的公布利率，也可以是對其他特定企業(yè)的利率，都不限于對本企業(yè)的貸款利率。

6.支付關聯(lián)方的利息不超過規(guī)定比例和規(guī)定計算的部分據實扣除，超出部分不得扣除；

（1）向關聯(lián)企業(yè)借款、符合獨立交易原則且實際稅負不高于關聯(lián)企業(yè)，據實列支；

（2）向關聯(lián)自然人借款、符合獨立交易原則，據實列支。

（3）從關聯(lián)方借款，關聯(lián)債資比超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，或者超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的利息支出，不得稅前扣除

金融企業(yè)：不得稅前扣除的利息＝年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1-5/關聯(lián)債資比例）

非金融企業(yè)：

不得稅前扣除的利息＝MAX（年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1-2/關聯(lián)債資比例），年度實際支付的全部關聯(lián)方利息超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分）

7.投資者未繳足注冊資本的資金缺口對應的借款利息，不得扣除， 不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者（股東）負擔。

8.非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付利息，不得扣除

企業(yè)間發(fā)生對外借款時，貸款企業(yè)向借款企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票，選擇正確的稅收分類編碼；正常情況開票，可以按照6%稅率或3%征收率開票，視同銷售同樣可以；如果是符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務免征增值稅的，可以開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。

三、印花稅

印花稅僅對列舉稅目進行征稅，對銀行及其它金融組織和借款人所簽訂的借款合同，按借款金額的萬分之零點五貼花。

根據《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》的規(guī)定：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育費附加。

四、其它稅費

城市維護建設稅及教育費附加、地方教育費附加根據所繳納的增值稅情況進行繳納。

最后，給大家出個思考題，大家算一下企業(yè)都需要繳納哪些稅款，應該怎樣籌劃可以讓企業(yè)少繳稅？

【例】張三房地產集團有限公司從銀行借款1億元，銀行同期同類貸款利率為10%，將1000萬元借給集團內乙建筑有限公司使用，利率為11%，問張三房地產集團有限公司需要繳納哪些稅？

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來源：黃金稅月，作者：楊毅夫