一、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置三級(jí)專欄（進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出之類）及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”（這兩個(gè)其實(shí)也基本用不著）外的明細(xì)科目。也就是說，小規(guī)模納稅人基本使用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”就足以核算增值稅計(jì)提、繳納了。

例1：甲公司本期銷售貨物，取得含稅價(jià)款103萬元（征收率3%）。確認(rèn)收入并計(jì)提增值稅分錄如下：

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等103萬

貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入 100萬

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 3萬

申報(bào)、繳納分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 3萬

貸：銀行存款 3萬

如果小規(guī)模納稅人預(yù)繳增值稅，則上述兩筆分錄順序調(diào)整而已。

二、一般納稅人

（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅

一般納稅人也有簡(jiǎn)易計(jì)稅情形（需要專門規(guī)定），其增值稅核算與小規(guī)模納稅人大致一樣，只是使用會(huì)計(jì)分錄改為“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”。

例2：乙公司建筑企業(yè)，本期發(fā)生甲供材簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，不含稅銷售額200萬元，增值稅額6萬元。確認(rèn)收入并計(jì)提增值稅分錄如下：

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等206萬

貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入200萬

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 6萬

申報(bào)、繳納分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 6萬

貸：銀行存款 6萬

（二）一般計(jì)稅

例3：丙公司本月銷項(xiàng)稅額150萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額120萬元，期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳增值稅30萬元。結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅30萬

申報(bào)、繳納分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 30萬

貸：銀行存款 30萬

（三）預(yù)繳增值稅

有些情形，涉及預(yù)繳增值稅，比如建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等。

例4：丁公司建筑企業(yè)（一般計(jì)稅方法），本期預(yù)收工程款項(xiàng)109萬元（含稅）

借：銀行存款 109萬

貸：預(yù)收賬款 109萬

計(jì)算、計(jì)提預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 2萬（109/（1+9%）×2%）

貸：銀行存款 2萬

月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

（四）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅（目前征管體制下，大多數(shù)企業(yè)用不到）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

此科目納入本期“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”計(jì)提、計(jì)算。

三、代扣代交增值稅

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

例5：戊公司接受境外公司提供服務(wù)，應(yīng)付服務(wù)費(fèi)用106萬元（含稅）。

借：勞務(wù)成本 100萬

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6萬

貸：應(yīng)付賬款 100萬

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅 6萬

實(shí)際繳納代扣代繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅 6萬

貸：銀行存款 6萬

注：境外支付款項(xiàng)，還會(huì)涉及代扣附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅或者個(gè)人所得稅等；本文主題乃是“增值稅”，因此上述稅費(fèi)之相關(guān)處理不列入本文。