桔子近日收到小伙伴私信：會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)，找到了一份會(huì)計(jì)工作，可是卻不知道月末怎樣去處理增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)，也在網(wǎng)上找了很多答案，可是五花八門的處理不知道究竟哪個(gè)才是最正規(guī)的~

其實(shí)很多小伙伴都有這個(gè)問題，所以桔子今天具體地給大家講一講~（都是干貨！記得收藏并轉(zhuǎn)發(fā)給自己的會(huì)計(jì)小伙伴們~）

我們首先需要知道一個(gè)公式：當(dāng)期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅稅額-進(jìn)項(xiàng)稅稅額+進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出稅額-上期累計(jì)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果是正數(shù)，就表示當(dāng)期應(yīng)交增值稅，如果是負(fù)數(shù)，就是截止本期累計(jì)留抵增值稅。

小伙伴會(huì)問了：那么我們?cè)谫~上怎么看出來留抵稅額到底是多少呢？

留抵增值稅在賬上的體現(xiàn)方式是：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值這個(gè)二級(jí)科目的借方余額（三級(jí)科目可能有已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等）。

接下來，我們來一起驗(yàn)證這個(gè)結(jié)論。

當(dāng)月應(yīng)交稅額<0時(shí)：

例如：當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅100元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出10元，銷項(xiàng)稅80元。

此時(shí)我們不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，賬上自動(dòng)形成留抵稅額=100-10-80=10元。

如果上期累計(jì)留抵20元，那么本期累計(jì)留抵20+10＝30元。

按照留抵稅額在賬上體現(xiàn)方式來看：

期初留抵20，即期初借方余額20。

本期：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 80

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）10

此時(shí)我們應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅二級(jí)科目的借方余額為本期借方余額10+期初余額20=30元，與結(jié)論一致。

【小白釋義】留抵稅額只指企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，可以留待下期進(jìn)行抵扣。

當(dāng)月應(yīng)交稅額>0時(shí)：

例如：當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅100元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出30元，銷項(xiàng)稅80元，留抵稅額0元。

【小白提示】需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的情形會(huì)在下篇文章中分享。

按公式計(jì)算應(yīng)交增值稅80-（100-30）=10元，此時(shí)需要將差額10元轉(zhuǎn)入：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。大家不要被這個(gè)名字所迷惑，其實(shí)它是類似于“未分配利潤(rùn)”的一個(gè)歸集科目。

科目的貸方，反映企業(yè)未交的增值稅;科目的借方，反映企業(yè)多交的增值稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 10

下月實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 10

貸：銀行存款 10

那么，未交增值稅科目就平了。

我們來看看本月的增值稅留抵情況：

借方三級(jí)科目明細(xì)：進(jìn)項(xiàng)稅額100，轉(zhuǎn)出未交增值稅10

貸方三級(jí)科目明細(xì)：銷項(xiàng)稅額80，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出30

此時(shí)應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅這個(gè)二級(jí)科目借貸相等，沒有余額，表示留抵稅額為0，與計(jì)算公式計(jì)算出的結(jié)論一致。（應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)算出正數(shù)10元，表示應(yīng)交增值稅，沒有留抵稅額）。

為了說明清楚，我們?cè)倥e個(gè)上期有留抵的情形，已經(jīng)明白的小伙伴可以跳過：

假如上期有累計(jì)留抵稅額20元，其他條件不變，那么當(dāng)期應(yīng)交稅額=80-（10-80）-20=-10元，負(fù)數(shù)表示當(dāng)期應(yīng)交稅額為0，而本期累計(jì)留抵稅額=10元。

此時(shí)，應(yīng)交稅額<0，就變成了上述第一種應(yīng)交稅額<0的情形，那么

借方三級(jí)科目明細(xì)：進(jìn)項(xiàng)稅額100

貸方三級(jí)科目明細(xì)：銷項(xiàng)稅額80，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出30

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅這個(gè)二級(jí)科目的本期貸方余額為80+30-100=10元。

而期初留抵稅額20，也就是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅這個(gè)二級(jí)科目的期初借方余額為20元。

綜上，此時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅這個(gè)二級(jí)科目的期初借方余額為20-10=10元。表示本期累計(jì)留抵稅額。與計(jì)算公式計(jì)算出的結(jié)論一致。

當(dāng)月已交稅額>應(yīng)交稅額：

小伙伴們可能會(huì)問了，為什么會(huì)出現(xiàn)已交稅額>應(yīng)交稅額的情況？

因?yàn)榇嬖谌缦录{稅情形：一個(gè)月內(nèi)需分次預(yù)繳的情形(以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款

已交稅金是核算當(dāng)月計(jì)提稅金當(dāng)月繳納，未交增值稅核算當(dāng)月計(jì)提稅金，下月繳納。

但當(dāng)期實(shí)際的應(yīng)交稅額還是按照公式來計(jì)算的：當(dāng)期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅稅額-進(jìn)項(xiàng)稅稅額+進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出稅額-上期累計(jì)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

所以就需要比較應(yīng)交和已交之間的差異。

例如：當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅80元，銷項(xiàng)稅100元，當(dāng)月已交稅金30元，留抵稅額為0.

按公式計(jì)算應(yīng)交增值稅100-80=20元，已交稅金30元，所以多交了10元，

此時(shí)，需要將多交的10元轉(zhuǎn)出。

【重要提示】如果是進(jìn)項(xiàng)稅100元，銷項(xiàng)稅80元，當(dāng)月已交稅金30元，那么我們應(yīng)該轉(zhuǎn)出多交的30元，而非進(jìn)銷差額30-（80-100）=50元。因?yàn)槲覀冝D(zhuǎn)出的多交是實(shí)實(shí)在在付出了款項(xiàng)的多交，只付出了30元，那么最多以30元為限，不能把當(dāng)期的留抵也轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)出多交增值稅 10

此時(shí)，按公式計(jì)算的當(dāng)期累計(jì)留抵稅額為：100-80=20，所以應(yīng)交20元。

借方三級(jí)科目：進(jìn)項(xiàng)稅80元，已交稅金30元，

貸方三級(jí)科目：銷項(xiàng)稅100元，轉(zhuǎn)出多交增值稅10元，

那么應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅這個(gè)二級(jí)科目借貸相等，沒有余額，表示留抵稅額為0，與計(jì)算公式計(jì)算出的結(jié)論一致。

可是還多交了10元呢，怎么辦呢？

下期繳納時(shí)抵減：

若下月應(yīng)交30元，按照前文所述方法：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 30

結(jié)合上期的情況，此時(shí)未交增值稅貸方余額=30-10=20元

于是繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 20

貸：銀行存款 20

未交增值稅科目就平了，多交的10元也在下期抵減了。

小伙伴們可能又會(huì)問了，同樣是下期可以抵扣的金額，未交增值稅的借方和留抵稅額（即應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅這個(gè)二級(jí)科目的借方）有什么區(qū)別？為什么不把未交增值稅的借方并入到留抵稅額呢？

因?yàn)槲唇辉鲋刀惡怂愕氖钱?dāng)期的義務(wù)，借方是表示當(dāng)期多交的稅額，而留抵稅額，雖然可以抵扣，但當(dāng)期并沒有多交。如果下期還需要預(yù)交增值稅的時(shí)候，留抵是不可以抵扣的，未交增值稅的借方是可以的，因?yàn)樯掀诙嘟涣恕?/em>

當(dāng)月已交稅額<應(yīng)交稅額：

例如：當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅80元，銷項(xiàng)稅100元，當(dāng)月已交稅金10元，留抵稅額為0。

按公式計(jì)算應(yīng)交增值稅100-80=20元，已交稅金10元，所以還需繳納10元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 10

下月繳納時(shí)只需按10元進(jìn)行繳納，未交增值稅科目就平了。

借方三級(jí)科目：進(jìn)項(xiàng)稅80元，已交稅金10元，轉(zhuǎn)出未交增值稅10元

貸方三級(jí)科目：銷項(xiàng)稅100元

表示期末依然無留抵稅額，與計(jì)算公式結(jié)果一致。

再次總結(jié)：

我們核對(duì)賬上留抵稅額時(shí)，需要看應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅二級(jí)科目的借方余額

而應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅科目核算當(dāng)期的增值稅繳納義務(wù)。

但實(shí)際中，一些財(cái)務(wù)的處理是：（不建議，但我們需要了解，因?yàn)榇蠹也豢赡芏冀邮秩碌墓荆郧叭说奶幚?，咱們需要能看懂?/p>

每月將應(yīng)交稅費(fèi)的二級(jí)科目的差額都轉(zhuǎn)出到應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

當(dāng)月應(yīng)交稅費(fèi)的二級(jí)科目是貸方余額，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

當(dāng)月應(yīng)交稅費(fèi)的二級(jí)科目是借方余額，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

用此處理方法，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的二級(jí)科目就平了，每月末不會(huì)有借貸余額。此時(shí)留抵稅額的查看方式是看應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅科目的借方余額（因?yàn)槎疾铑~都轉(zhuǎn)入未交增值稅了）。

但實(shí)際未交增值稅中可能含著多交的增值稅，而非全都是留抵。不利于有預(yù)繳情況的企業(yè)核算。

當(dāng)月既有以前期間欠稅又有留抵稅額

我們先來看一下條文：國(guó)稅【2004】112號(hào)文

也就是：以欠稅金額和留抵金額孰小為限，可以用欠稅沖抵留抵稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 （紅字）

原因很簡(jiǎn)單，欠多少抵多少，而且需要有足夠的留抵稅額才可以。

辦稅流程也有明文規(guī)定，作為了解：