管理規(guī)定

根據(jù)《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》（財(cái)建〔2004〕369號(hào)）的規(guī)定，建設(shè)工程預(yù)付款有以下三個(gè)管理規(guī)定：

• 一是，預(yù)付款原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10％，不高于合同金額的30％，對(duì)重大工程項(xiàng)目，按年度工程計(jì)劃逐年預(yù)付。
• 二是，在具備施工條件的前提下，發(fā)包人應(yīng)在雙方簽訂合同后的一個(gè)月內(nèi)或不遲于約定的開工日期前的7天內(nèi)預(yù)付工程款。
• 三是，預(yù)付的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進(jìn)度款中進(jìn)行抵扣。

稅收規(guī)定

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，建筑企業(yè)收到預(yù)收款，如果沒有提前開具帶稅率的發(fā)票，則該筆預(yù)收款在預(yù)收時(shí)不發(fā)生納稅義務(wù)，待工程計(jì)量以后，根據(jù)合同條款在工程進(jìn)度款中抵扣時(shí)，再發(fā)生納稅義務(wù)。

建筑企業(yè)收到預(yù)收款，可選擇612編碼向業(yè)主普通發(fā)票，發(fā)票稅率欄顯示「不征稅」，稅額欄顯示「***」。

建筑企業(yè)收到預(yù)收款，無論工程所在地與項(xiàng)目所在地是否在同一個(gè)地級(jí)行政區(qū)，均需按照3%或者2%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

如果建筑企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)向業(yè)主開具了帶稅率的發(fā)票，則開票時(shí)即發(fā)生納稅義務(wù)，此時(shí)的預(yù)收款在增值稅的處理上與工程進(jìn)度款沒有區(qū)別。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

因此，建筑企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，無論是否開具帶稅率發(fā)票，均無需確認(rèn)所得稅收入，不計(jì)入預(yù)收當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，所得稅收入仍然按照國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)的規(guī)定確認(rèn)。

會(huì)計(jì)規(guī)定

執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，收到預(yù)收款時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入「預(yù)收賬款」科目，后期抵扣時(shí)，將本科目與「應(yīng)收賬款」科目對(duì)沖。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，收到預(yù)收款時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入「合同負(fù)債」科目，后期抵扣時(shí)，將本科目與「應(yīng)收賬款」科目對(duì)沖。

「預(yù)收賬款」科目按照含稅口徑確認(rèn)，這個(gè)問題已經(jīng)沒有爭(zhēng)議，「合同負(fù)債」科目是否含稅，目前財(cái)政部態(tài)度不明，筆者傾向于按照與「預(yù)收賬款」相同的原則執(zhí)行，即以含稅價(jià)進(jìn)行確認(rèn)，涉及到增值稅的處理，通過「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」進(jìn)行核算。

例1：甲建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，所屬某項(xiàng)目為一般計(jì)稅方法計(jì)稅，項(xiàng)目地與機(jī)構(gòu)地在同一個(gè)地級(jí)市，2020年6月18日收到預(yù)收款1090萬元，開具612發(fā)票，根據(jù)合同約定，2021年6月18日自當(dāng)期工程進(jìn)度款中全額扣除。

收到預(yù)收款

借：銀行存款 1090萬元

貸：合同負(fù)債 1090萬元

在機(jī)構(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅（附加略）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 20萬元

貸：銀行存款 20萬元

2021年工程款計(jì)量時(shí)，假定計(jì)量款2180萬元

借：應(yīng)收賬款 2180萬元

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 2000萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 180萬元

扣除1090萬元之后再支付1090萬元

借：銀行存款 1090萬元

合同負(fù)債 1090萬元

貸：應(yīng)收賬款 2180萬元

發(fā)生納稅義務(wù)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 180萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 180萬元

例2：乙建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，所屬某項(xiàng)目為一般計(jì)稅方法計(jì)稅，項(xiàng)目地與機(jī)構(gòu)地在同一個(gè)地級(jí)市，2020年6月18日收到預(yù)收款1090萬元，開具9%稅率發(fā)票，根據(jù)合同約定，2021年6月18日自當(dāng)期工程進(jìn)度款中全額扣除。

收到預(yù)收款

借：銀行存款 1090萬元

貸：合同負(fù)債 1090萬元

開具發(fā)票發(fā)生納稅義務(wù)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額（無需預(yù)繳）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 90萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 90萬元

2021年工程款計(jì)量時(shí)，假定計(jì)量款2180萬元

借：應(yīng)收賬款 2180萬元

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 2000萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 180萬元

扣除1090萬元之后再支付1090萬元

借：銀行存款 1090萬元

合同負(fù)債 1090萬元

貸：應(yīng)收賬款 2180萬元

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文：何博士說稅