一般情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓(收購(gòu))不是土地增值稅的征稅范圍。但對(duì)一些以轉(zhuǎn)讓股權(quán)形式，實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，可能被要求繳納土地增值稅。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)股東之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否征稅問題房地產(chǎn)企業(yè)股東之間轉(zhuǎn)讓股權(quán),股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及房地產(chǎn)(包括土地使用權(quán))，同時(shí)房地產(chǎn)所有權(quán)屬于房地產(chǎn)企業(yè)。該項(xiàng)股權(quán)變更是否需要繳納土地增值稅?根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第二條的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)依照該條例繳納土地增值稅。因此,房地產(chǎn)企業(yè)股東之間涉及房地產(chǎn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,不屬于上述《土地增值稅暫行條例》規(guī)定的征稅情形,不需要繳納土地增值稅。

二、以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅處理由于企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)需要繳納土地增值稅、印花稅、增值稅及附加，受讓方需要繳納契稅、印花稅，而股東轉(zhuǎn)讓持有的公司股權(quán)只需要繳納所得稅和印花稅。因此，有些企業(yè)將轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)行為改變交易模式，變成企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓持有公司的10轉(zhuǎn)地權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收土地增值稅呢?國(guó)家稅務(wù)總局曾在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)上房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅限(2000687號(hào))中對(duì)深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源(欽州)實(shí)業(yè)有限公司100%的股權(quán)一案給廣西省地稅局批復(fù):“鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源(欽州)實(shí)業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物,經(jīng)研究,對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅?！备鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于天津泰達(dá)恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的批復(fù)》(國(guó)稅函(2011)415號(hào))的規(guī)定，經(jīng)研究，同意天津市地方稅務(wù)局關(guān)于“北京國(guó)泰恒生投資有限公司利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式讓渡土地使用權(quán)，實(shí)質(zhì)是房地產(chǎn)交易行為”的認(rèn)定，應(yīng)依照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，征收土地增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問題的批復(fù)》(國(guó)稅函(2009)387號(hào))明確，鑒于廣西玉柴營(yíng)銷有限公司在2007年10月30日將房地產(chǎn)作價(jià)入股后，于2007年12月6日、18日辦理了房地產(chǎn)過戶手續(xù)，同月25日即將股權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額等同于房地產(chǎn)的評(píng)估值。因此，稅務(wù)總局認(rèn)為這一行為實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)交易行為，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅。

但這些批復(fù)文件僅是針對(duì)個(gè)案且僅批復(fù)至相關(guān)稅務(wù)局?；鶎佣悇?wù)局是否有反避稅的權(quán)力對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為刺破公司面紗征收土地增值稅?啟動(dòng)反避稅要滿足什么樣的條件，反避稅應(yīng)遵循何種程序，企業(yè)有何救濟(jì)渠道?實(shí)務(wù)中也有對(duì)此情形征稅的案例，但由于缺乏明確的規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中稅企常常因這些問題發(fā)生爭(zhēng)議。