增值稅新政解析

在國家一系列減稅、減負(fù)政策的大背景下，2019年4月1日起，增值稅改革再加力，執(zhí)行新的增值稅政策和配套措施，確保所有行業(yè)納稅人稅負(fù)只減不增，本次增值稅改革主要側(cè)重在降低稅率、不動(dòng)產(chǎn)抵扣、期末留底退稅、加計(jì)抵減、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣等方面給與了一定的政策優(yōu)惠。下面具體從以下幾個(gè)方面對(duì)新政做進(jìn)一步的解讀：

一、降低稅率

（一）增值稅稅率/扣除率前后變化

改革前后的稅率/扣除率表

（二）注意事項(xiàng)

1.稅率的選擇依據(jù)

本次稅率調(diào)整后，需要強(qiáng)調(diào)的仍是稅率的適用時(shí)間問題：什么時(shí)候適用原稅率，什么時(shí)候適用新稅率？4月1日之后是否只能開具新稅率的發(fā)票？首先，對(duì)于適用何種稅率主要是依據(jù)該項(xiàng)業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確定。即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日前的，就按照原稅率交稅；若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日以后，就按照新稅率交稅。

具體納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間請參照文件：

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知/增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則/增值稅暫行條例等.

具體規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。具體為(部分列舉如下)：

• 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
• 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
• 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

注意：收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；

舉例：一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款。實(shí)際上，納稅人按照合同約定3月20日發(fā)貨后，3月25日取得了貨款收款憑證，但到4月5日才實(shí)際收到貨款。

情形一：簽訂合同。按照規(guī)定，該納稅人取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是3月25日，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之前，應(yīng)適用原稅率。

情形二：未簽訂合同。

如納稅人并沒有簽訂合同，實(shí)際業(yè)務(wù)就是3月20日發(fā)貨，4月5日收到貨款。政策規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。則按照規(guī)定，該例中，納稅人4月5日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之后，應(yīng)適用新的稅率。

2.特別說明

按照上述規(guī)定，如果納稅人確實(shí)有補(bǔ)開發(fā)票需要（比如之前已經(jīng)按照規(guī)定繳納了稅款，但沒有開具發(fā)票，或者發(fā)生開票有誤，需要重新?lián)Q開的），可以開具原來的17%、16%、11%、10%稅率的發(fā)票！而并不是4月1日之后只能開具新稅率的發(fā)票。

但是，如果在2019年3月31日之前沒有做無票收入的申報(bào)，也不是紅沖之前的銷售重新開藍(lán)字的情況，2019年4月1日之后，冒然開16%的發(fā)票，小心滯納金的問題。

3.業(yè)務(wù)跨期

合同簽訂時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間沒有直接關(guān)系，稅率適用問題主要按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確定。也就是說一份合同、同樣一份業(yè)務(wù)，由于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同而涉及兩種稅率。

二、不動(dòng)產(chǎn)抵扣

（一）政策規(guī)定

不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣政策前后對(duì)比

（二）注意事項(xiàng)

1. 一次性抵扣：今年4月1日后購入的不動(dòng)產(chǎn)，納稅人可在購進(jìn)當(dāng)期，一次性予以抵扣。

2. 留抵的部分：今年4月1日前購入的不動(dòng)產(chǎn)，還沒有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，從2019年4月所屬期開始，可選擇任何一個(gè)月份，允許全部從銷項(xiàng)稅額中一次性抵扣。但是不可以分期抵扣。

3.適用對(duì)象：抵扣都是針對(duì)一般納稅人。

4.與增量留底稅額的關(guān)系： 2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在當(dāng)期形成留抵稅額的，可用于計(jì)算增量留抵稅額。公司如符合留抵退稅條件的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

5.與加計(jì)抵減的關(guān)系：因購入不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)（包含以前留抵移到現(xiàn)在抵扣的不動(dòng)產(chǎn)）可以作為加計(jì)抵減的基數(shù)

6.非正常損失。

（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，如果發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（沿用2016年15號(hào)公告）

（2）按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要提醒大家注意兩點(diǎn)：第一，不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出，都是按照不動(dòng)產(chǎn)凈值率計(jì)算，不動(dòng)產(chǎn)凈值率是不動(dòng)產(chǎn)凈值與不動(dòng)產(chǎn)原值的比，不動(dòng)產(chǎn)凈值、原值與企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)保持一致。第二，不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出的時(shí)間有所不同。需要轉(zhuǎn)出的，是在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)出；需要轉(zhuǎn)入的，是在發(fā)生的下期轉(zhuǎn)入。

三、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)

（一）具體政策

政策前后對(duì)比

（二）具體抵扣方法

具體抵扣方法

（三）注意事項(xiàng)

1.抵扣范圍：這里可以抵扣的是一般納稅人購買的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)可以抵扣，如果納稅人購進(jìn)國際旅客運(yùn)輸服務(wù)，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。國際運(yùn)輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運(yùn)輸企業(yè)提供的國際運(yùn)輸未繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。

2.抵扣要求：要注明旅客身份信息的客票（譬如：手寫無效、長途客運(yùn)手撕票、出租車票也不能抵扣），才允許購進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，未注明的則不允許計(jì)算抵扣。目前暫允許注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。

3.可以抵扣的憑證：增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票（not增值稅普通發(fā)票），注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票【計(jì)算抵扣，無需驗(yàn)證】。

上述抵扣沒有抵扣期限的要求

4.航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r(jià)款是分項(xiàng)列示的，包括票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空企業(yè)的銷售收入。因此計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)是票價(jià)加燃油附加費(fèi)

5.不得抵扣的部分：除扣稅憑證和進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法的特殊規(guī)定外，對(duì)于旅客運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計(jì)稅的不得抵扣；用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等等。

6.抵扣人員：與本單位建立了合法用工關(guān)系的個(gè)人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，屬于可以抵扣的范圍。對(duì)于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。【邀請專家講課，為專家發(fā)生的交通運(yùn)輸費(fèi)，不得抵扣】

四、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)

（一）具體政策

政策前后

（二）注意事項(xiàng)

1. 時(shí)間要求：增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日

這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。這里的"加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期"指的是2021年12月31日。

2. 行業(yè)限制

本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人：是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

注意事項(xiàng)

① 四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額：第一，如果納稅人享受差額計(jì)稅政策，納稅人應(yīng)該以差額后的銷售額參與計(jì)算，而不是用差額前的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用參與計(jì)算。

② 納稅人兼有四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的，其四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷售額應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算，然后再除以納稅人當(dāng)期全部的銷售額，以此計(jì)算銷售額的比重。

③ 全部銷售額：包含申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估銷售額、免稅銷售額。既包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額，也包括按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額。也包含出口的，但是出口部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不適用加計(jì)抵減政策。

稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額（不管查的何時(shí)的稅）應(yīng)作為查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額參與計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額的比重

④"比重超過50%"：是不含本數(shù)的。也就是說，四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計(jì)抵減政策。

綜上所述：也就是說，只要是在2021年底前，納稅人結(jié)余的加計(jì)抵減額是可以連續(xù)抵減的。

3. 當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以加計(jì)抵減。

關(guān)于當(dāng)期的界定：當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以加計(jì)，如果是上期留底稅額不能再按10%加計(jì)抵減。

關(guān)于可抵扣的界定：

說明1：當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額均可以加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供四項(xiàng)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

說明2：按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

（增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，則當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減）

說明3：小規(guī)模納稅人不可以享受增值稅加計(jì)抵減政策。加計(jì)抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計(jì)抵減政策。

說明4：雖然加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營業(yè)務(wù)時(shí)參與計(jì)算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也是可以參與計(jì)算的。

舉例說明：

某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，應(yīng)按照2018年4月到2019年3月期間的銷售額來在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí)。

說明5：增值稅一般納稅人有簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計(jì)抵減額中抵減。加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。

說明6：納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

4. 政策要求：

2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。 Ps：若是2019年4月1日之前設(shè)立，在2019年7月才滿足上述條件，那么從7月開始適用加計(jì)抵減政策。而不是從成立之初計(jì)算。

問1：某納稅人在2019年3月31日前設(shè)立，但該納稅人一直到3月31日均無銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策？

對(duì)2019年3月31日前設(shè)立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其今后首次取得銷售收入起連續(xù)三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。

問2：某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個(gè)月內(nèi)，僅其中一個(gè)月有銷售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策？

問3：某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個(gè)月內(nèi)均無銷售收入。如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策？

5.加計(jì)抵減政策按年適用、按年動(dòng)態(tài)調(diào)整。一旦確定適用與否，當(dāng)年不再調(diào)整。到了下一年度，納稅人需要以上年度四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會(huì)計(jì)年度，而不是連續(xù)12個(gè)月的概念。

6.考慮到加計(jì)抵減政策是一項(xiàng)全新的優(yōu)惠政策，納稅人還需要有一個(gè)逐步適應(yīng)的過程。因此，如果納稅人滿足加計(jì)抵減條件，但因各種原因并未及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減額，允許納稅人在此后補(bǔ)充計(jì)提，補(bǔ)充計(jì)提的加計(jì)抵減額不再追溯抵減和調(diào)整前期的應(yīng)納稅額，但可抵減以后期間的應(yīng)納稅額。

7. 文件規(guī)定：納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。舉例說明：新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會(huì)存在這種情況，如某納稅人2019年4月設(shè)立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計(jì)抵減政策，可一并計(jì)提5-6月份的加計(jì)抵減額。

8.納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

9.加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷，結(jié)余的加計(jì)抵減額同樣適用上述規(guī)定，不再進(jìn)行相應(yīng)處理。需要說明的是，此處加計(jì)抵減額的結(jié)余，包括正數(shù)也包括負(fù)數(shù)。

五、期末留抵稅額退稅制度

（一）具體政策

政策前后對(duì)比

（二）留抵稅額退稅條件：

① 自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；

② 納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

③ 申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

④ 申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

⑤ 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

（三）注意事項(xiàng)

1.增量留抵稅額界定

是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。若不動(dòng)產(chǎn)抵扣中尚有40%待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為增量留抵稅額，在滿足條件以后申請留抵退稅 。

2.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

3.納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額。（以免對(duì)退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響）

4.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

（也就是說要按照"先免抵退稅，后留抵退稅"的原則進(jìn)行判斷）

5.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是，"連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零"的條件中"連續(xù)六個(gè)月"是不可重復(fù)計(jì)算的，即此前已申請退稅"連續(xù)六個(gè)月"的計(jì)算期間，不能再次計(jì)算，也就是納稅人一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，申請退稅最多兩次。

6.加計(jì)抵減不會(huì)形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。從加計(jì)抵減額的形成機(jī)制來看，加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額，并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例說明：

增值稅一般納稅人購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票，計(jì)算抵扣所形成的留抵稅額可以申請退稅嗎？

答：從設(shè)計(jì)原理看，留抵退稅對(duì)應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證，也就是說旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi)，但由于退稅采用公式計(jì)算，因而上述進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是通過增加分母比重的形式進(jìn)行了排除。

六、相關(guān)改革核心政策鏈接

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