（一）對(duì)外捐贈(zèng)未計(jì)稅或計(jì)稅依據(jù)采用不當(dāng)?shù)膯?wèn)題

【案例】河南省某食品加工廠將生產(chǎn)的自熱米飯8萬(wàn)，在水災(zāi)期間，對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)，該批自熱米飯的對(duì)外售價(jià)是10萬(wàn)，財(cái)務(wù)入賬的時(shí)候，做以下處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出 8

貸：庫(kù)存商品 8

思考下，這個(gè)對(duì)嗎？

正確的賬務(wù)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出 11.3

貸：庫(kù)存商品 10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.3

政策依據(jù)如下：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

⑧單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。⑨單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）收取的價(jià)外費(fèi)用不正確計(jì)提增值稅

【案例】 A向B銷售貨物一批，適用稅率為13%，合同約定的含稅價(jià)款113萬(wàn)，因B延遲付款向A支付利息11.3萬(wàn)元，則A收到的124.3萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)全部按照13%計(jì)稅，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，選擇貨物對(duì)應(yīng)的編碼，金額為110萬(wàn)元，稅額為14.3萬(wàn)元。

銷售方收到貨款和延期付款利息，應(yīng)依據(jù)全部金額按照貨物的稅收編碼開(kāi)具發(fā)票。

有些非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不計(jì)征增值稅的：

【案例】我公司與一自然人簽訂了一個(gè)銷售合同，后因種種原因，我公司無(wú)法如期交貨導(dǎo)致違約，按照之前雙方簽訂的合同條款規(guī)定，我公司應(yīng)向該自然人支付違約金20萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)一下，該違約金我方是否需要取得發(fā)票？

【政策依據(jù)】

該自然人并沒(méi)有發(fā)生增值稅的應(yīng)稅行為，根據(jù)增《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。因此該自然人不需要開(kāi)具發(fā)票，不需要繳納增值稅。

【稅前扣除】

我方可憑著憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開(kāi)具的收款收據(jù)作為稅前扣除憑證，進(jìn)行稅前扣除。

（三）不按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定核算增值稅

【案例】甲廠xx年8月18日向乙公司銷售一批18萬(wàn)元的貨物（假設(shè)不含稅）。合同約定由甲廠運(yùn)送。乙于拿到《提貨單》當(dāng)天，先交付10萬(wàn)元貨款，另8萬(wàn)元暫出“欠據(jù)”，待貨物運(yùn)抵后付。該批產(chǎn)品的庫(kù)存成本為8萬(wàn)元。甲廠會(huì)計(jì)在辦妥相關(guān)財(cái)務(wù)手續(xù)后，當(dāng)日作出如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款113000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）13000

借：應(yīng)收賬款——乙公司80000

貸：庫(kù)存商品 80000

借：銀行存款 113000

應(yīng)收賬款—xx企業(yè)90400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）23400

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000

貸：庫(kù)存商品 80000

【參考政策】

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定

《暫行條例》第十九條第一款第（一）項(xiàng)的規(guī)定

（四）購(gòu)進(jìn)貨物在途中發(fā)生非正常損失，未進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，如何處理？

【案例】A企業(yè)（一般納稅人）在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)中缺少原材料w材料，故在異地進(jìn)行材料采買，該批材料的原價(jià)10萬(wàn)，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額1.3萬(wàn)，在購(gòu)買過(guò)程中由于管理不善造成的貨物被盜，造成20%的損失。財(cái)務(wù)在入賬的時(shí)候：

借：原材料—w材料8萬(wàn)

管理費(fèi)用2萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.3萬(wàn)

貸：銀行存款 11.3萬(wàn)

①購(gòu)進(jìn)貨物付款時(shí)：

借：原材料 10

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.3

貸：銀行存款 11.3

②確認(rèn)購(gòu)進(jìn)貨物被盜后

借：營(yíng)業(yè)外支出 2.26

貸：原材料 2

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.26

【政策依據(jù)】

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

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