整理/稅海濤聲

增值稅一般納稅人，適用一般計稅方法的應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分即為當期留抵稅額，可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

增值稅留抵退稅，簡單地說就是把納稅人以后納稅期才可繼續(xù)抵扣的進項稅額予以提前返還。

隨著《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（2022年第14號）的發(fā)布，至此，現(xiàn)行稅收政策對于增值稅期末留抵退稅主要有四類規(guī)定。

一、退還小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)增值稅增量、存量留抵稅額

（一）加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。

1. 符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

2. 符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。

（二）加大制造業(yè)等行業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

1. 符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

2. 符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。

（三）制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

（四）所稱中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產總額指標確定。

對于上述文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。

所稱大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

二、贊助、捐贈北京冬奧會等無法抵扣的留抵稅額予以退還

國際奧委會及其相關實體的境內機構因贊助、捐贈北京冬奧會以及根據協(xié)議出售的貨物或服務免征增值稅的，對應的進項稅額可用于抵扣本企業(yè)其他應稅項目所對應的銷項稅額，對在2022年12月31日仍無法抵扣的留抵稅額可予以退還。

三、2019年4月1日起試行增值稅期末留抵稅額退稅制度

從2019年4月1日開始，全面試行（增量）留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》 （財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定：自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。同時符合規(guī)定條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。其中，有一項必備條件為：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元。

所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

當期允許退還的增量留抵稅額計算公式：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。

四、退還大型客機相關研制項目及生產銷售新支線飛機而形成的期末留抵稅額

《財政部 稅務總局關于民用航空發(fā)動機、新支線飛機和大型客機稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第88號）規(guī)定，自2018年1月1日起至2023年12月31日止，對納稅人從事大型民用客機發(fā)動機、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還；自2019年1月1日起至2020年12月31日止［《財政部、稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第6號）將執(zhí)行期限延長至2023年12月31日］，對納稅人因生產銷售新支線飛機或從事大型客機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。納稅人符合規(guī)定的增值稅期末留抵稅額，可在初次申請退稅時予以一次性退還。

88號公告所規(guī)定的上述增值稅期末留抵稅額退稅政策，是對《財政部 國家稅務總局關于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕141號）所規(guī)定的2015年1月1日至2018年12月31日執(zhí)行的留抵退稅政策的延續(xù)，但新增加了對納稅人從事中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還的規(guī)定。

從某種意義上來講，88號公告所規(guī)定的增值稅留抵退稅政策是最純凈的留抵退稅，即對納稅人上期末已形成的期末留抵稅額徹底予以退還。

至于此前曾經實行過的增值稅期末留抵稅額退稅政策，還有：

（1）自2021年4月1日起，同時符合規(guī)定條件的先進制造業(yè)納稅人（按照《國民經濟行業(yè)分類》，生產并銷售“非金屬礦物制品”、“通用設備”、“專用設備”、“計算機、通信和其他電子設備”、“醫(yī)藥”、“化學纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”、“電氣機械和器材”、“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人）可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額（與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額）。

先進制造業(yè)納稅人當期允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例

（2）自2019年6月1日起，同時符合規(guī)定條件的部分先進制造業(yè)納稅人（按照《國民經濟行業(yè)分類》，生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人），可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額（與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額）。

當期允許退還的增量留抵稅額計算公式：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例。

（3）2020年1月1日至2021年3月31日期間，疫情防控重點保障物資生產企業(yè)可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

（4）2018年實行的對部分行業(yè)（裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)和電網企業(yè)）增值稅期末留抵稅額予以退還。

（5）自2014年3月1日起，對外購用于生產乙烯、芳烴類化工產品（以下稱特定化工產品）的石腦油、燃料油（以下稱2類油品），且使用2類油品生產特定化工產品的產量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產各類產品總量的50％（含）以上的企業(yè)，在2014年2月28日前形成的增值稅期末留抵稅額，可在不超過其購進2類油品的價格中消費稅部分對應的增值稅的規(guī)模下，申請一次性退還。

（6）自2011年11月1日起，對國家批準的集成電路重大項目企業(yè)因購進設備（應屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第二款規(guī)定的固定資產范圍）形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱購進設備留抵稅額）準予退還。