提供建筑服務適用簡易計稅方法的，這樣繳納增值稅

對于納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，相關增值稅的繳納應注意以下事項。

一、納稅義務發(fā)生時間：在2017年6月30日以前，納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；從2017年7月1日起，納稅人提供建筑服務的納稅義務發(fā)生時間有所改變，提供建筑服務的納稅義務發(fā)生時間改為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項（指納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據的當天（指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

二、適用簡易計稅方法的情形：

小規(guī)模納稅人提供建筑服務，均適用簡易計稅方法計算其增值稅應納稅額。（注：自2020年3月1日至12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅）

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務；為甲供工程提供的建筑服務；為建筑工程老項目提供的建筑服務，均可以選擇適用簡易計稅方法計稅。其中，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，提供的建筑服務的納稅人適用簡易計稅方法計稅。

三、銷售額及應納增值稅計算：納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額（不包括其應納稅額），適用3%的征收率計算應納增值稅稅額。

即，按照銷售額乘以增值稅征收率計算增值稅額，計稅時不得抵扣進項稅額。

納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的應納稅額=含稅銷售額（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1＋征收率3%）×征收率3%。

四、建筑服務預繳增值稅事項：納稅人提供建筑服務（包括適用簡易計稅方法和一般計稅方法計稅的）取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。按照現行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額（余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除），按照3%的預征率計算應預繳稅款（一般計稅方法適用2%預征率）。

上述從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得分包方開具的備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票或者國家稅務總局規(guī)定的其他憑證，否則不得扣除。

適用簡易計稅方法計稅的應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷（1＋征收率3%）×3%

納稅人在其機構所在地非同一地級行政區(qū)以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照規(guī)定向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款【納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，是否在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅由該直轄市、計劃單列市稅務局決定】，向機構所在地主管稅務機關申報納稅。有多個項目的，應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）。

跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存?zhèn)洳?。?/p>

例1，2020年8月份，浙江省杭州市的聞濤建筑有限公司（一般納稅人）在江西省九江市取得建設方支付的建筑工程的預收款103萬元，該項目系甲供材工程適用簡易計稅方法。在取得該103萬元后，支付給分包方30.9萬元分包款，分包方開具了符合規(guī)定的增值稅發(fā)票。

在9月的申報期，聞濤建筑有限公司應向建筑服務發(fā)生地九江市的主管稅務機關申報預繳增值稅。按（103-30.9）÷（1+3%）×3%計算應預繳增值稅稅額為2.1萬元：

（103-30.9）÷（1+3%）×3%=72.1÷（1+3%）×3%=70×3%=2.1

五、預繳稅款抵減應納稅額：納稅人提供建筑服務發(fā)生納稅義務時，應按所適用的計稅方法（一般計稅方法、簡易計稅方法）計算增值稅應納稅額，向機構所在地主管稅務機關申報納稅。

納稅人提供建筑服務預繳的增值稅稅款，以完稅憑證作為合法有效憑證，抵減當期的增值稅應納稅額，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。

例2，2020年9月份（假定無其他應稅項目），聞濤建筑有限公司在江西省九江市承接例1的建筑工程（系甲供材工程適用簡易計稅方法）已達到納稅義務發(fā)生的條件，在10月的申報期，聞濤建筑有限公司應就8月份取得的103萬元向機構所在地杭州市的主管稅務機關申報繳納增值稅。

另，例1中已說明，聞濤建筑有限公司在取得103萬元預付款時已支付給分包方30.9萬元分包款，分包方開具了符合規(guī)定的增值稅發(fā)票；聞濤建筑有限公司9月份已向建筑服務發(fā)生地九江市的主管稅務機關申報預繳了該項目的增值稅2.1萬元。

在10月的申報期，聞濤建筑有限公司應向機構所在地杭州市的主管稅務機關申報繳納增值稅0元：

（103-30.9）÷（1+3%）×3%－2.1（已預繳稅額）=72.1÷（1+3%）×3%－2.1=70×3%－2.1=2.1－2.1=0

附：以上所述納稅人不含自然人個人，自然人個人提供建筑服務應繳增值稅的，直接按3%的征收率計算應納增值稅。