《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），自2002年5月1日起施行。凡經(jīng)經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)從事成品油零售業(yè)務(wù)，并已辦理工商、稅務(wù)登記，有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，使用加油機(jī)自動(dòng)計(jì)量銷售成品油的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（以下簡(jiǎn)稱加油站），適用《辦法》。

一般納稅人資格認(rèn)定

加油站，一律按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國(guó)稅函〔2001〕882號(hào))認(rèn)定為增值稅一般納稅人；并根據(jù)《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行征收管理。

計(jì)稅依據(jù)

一、應(yīng)稅銷售額。

加油站無(wú)論以何種結(jié)算方式（如收取現(xiàn)金、支票、匯票、加油憑證(簿）、加油卡等）收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。

加油站銷售成品油必須按不同品種分別核算，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅銷售額。加油站應(yīng)稅銷售額包括當(dāng)月成品油應(yīng)稅銷售額和其他應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額。其中成品油應(yīng)稅銷售額的計(jì)算公式為：

成品油應(yīng)稅銷售額=（當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價(jià)

二、允許扣除的成品油數(shù)量。

加油站通過(guò)加油機(jī)加注成品油屬于以下情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：

（一）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自有車輛自用油。

（二）外單位購(gòu)買的，利用加油站的油庫(kù)存放的代儲(chǔ)油。

加油站發(fā)生代儲(chǔ)油業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)憑委托代儲(chǔ)協(xié)議及委托方購(gòu)油發(fā)票復(fù)印件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案。

(三)加油站本身倒庫(kù)油。

加油站發(fā)生成品油倒庫(kù)業(yè)務(wù)時(shí)，須提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告說(shuō)明，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)派專人實(shí)地審核監(jiān)控。

(四）加油站檢測(cè)用油（回罐油）。

上述允許扣除的成品油數(shù)量，加油站月終應(yīng)根據(jù)《加油站月銷售油品匯總表》統(tǒng)計(jì)的數(shù)量向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油。

發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。

加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

政策解析：收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油時(shí)涉及三方主體，分別為預(yù)售單位、接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與購(gòu)油單位。三方的業(yè)務(wù)關(guān)系為：預(yù)售單位采用預(yù)收賬款方式將成品油銷售給購(gòu)油單位，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為購(gòu)油單位實(shí)際加油時(shí)(相當(dāng)于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間條款所規(guī)定的貨物發(fā)出的當(dāng)天),增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)限也為購(gòu)油單位實(shí)際加油時(shí)，只不過(guò)成品油可能不是預(yù)售單位直接交付購(gòu)油單位的；接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位形式上看直接為購(gòu)油單位加油，但在業(yè)務(wù)處理上，認(rèn)作接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位將成品油銷售給預(yù)售單位，又代替預(yù)售單位將成品油交付購(gòu)油單位，因此，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

加油站的核算資料與申報(bào)資料

一、核算資料。

加油站必須按規(guī)定建立《加油站日銷售油品臺(tái)賬》(以下簡(jiǎn)稱臺(tái)賬)登記制度。加油站應(yīng)按日登記臺(tái)賬，按日或交接班次填寫，完整、詳細(xì)地記錄當(dāng)日或本班次的加油情況，月終匯總登記《加油站月銷售油品匯總表》。臺(tái)賬須按月裝訂成冊(cè)，按會(huì)計(jì)原始賬證的期限保管，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

二、申報(bào)資料。

加油站除按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法規(guī)定的申報(bào)資料外，還應(yīng)報(bào)送以下資料：

（一）《加油站月份加油信息明細(xì)表》或加油IC卡。

（二)《加油站月銷售油品匯總表》。

（三）《成品油購(gòu)銷存數(shù)量明細(xì)表》。

加油站納稅人納稅地點(diǎn)

采取統(tǒng)一配送成品油方式設(shè)立的非獨(dú)立核算的加油站，在同一縣市的，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。在同一省內(nèi)跨縣市經(jīng)營(yíng)的，是否匯總繳納增值稅，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?？缡〗?jīng)營(yíng)的，是否匯總繳納增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

對(duì)統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調(diào)配成品油的，不征收增值稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)加油站納稅人的征收管理

一、對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的加油站的管理。

對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的加油站，如已全部安裝稅控加油機(jī)，應(yīng)按照稅控加油機(jī)所記錄的數(shù)據(jù)確定計(jì)稅銷售額征收增值稅。對(duì)未全部安裝稅控加油機(jī)(包括未安裝)或稅控加油機(jī)運(yùn)行不正常的加油站，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求其嚴(yán)格執(zhí)行臺(tái)賬制度，并按月報(bào)送《成品油購(gòu)銷存數(shù)量明細(xì)表》。按月對(duì)其成品油庫(kù)存數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，定期聯(lián)合有關(guān)執(zhí)法部門對(duì)其進(jìn)行檢查。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將財(cái)務(wù)核算不健全的加油站全部納入增值稅納稅評(píng)估范圍，結(jié)合通過(guò)金稅工程網(wǎng)絡(luò)所掌握的企業(yè)購(gòu)油信息以及本地區(qū)同行業(yè)的稅負(fù)水平等相關(guān)信息，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕140號(hào)）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅評(píng)估。對(duì)納稅評(píng)估有異常的，應(yīng)立即移送稽查部門進(jìn)行稅務(wù)稽查。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的加油站可以根據(jù)所掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，核定征收增值稅。

財(cái)務(wù)核算不健全的加油站，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和專用發(fā)票使用管理規(guī)定限量供應(yīng)專用發(fā)票。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常檢查。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)每季度應(yīng)對(duì)所轄加油站運(yùn)用稽查卡進(jìn)行1次加油數(shù)據(jù)讀取，并將讀出的數(shù)據(jù)與該加油站的《增值稅納稅申報(bào)表》《加油站日銷售油品臺(tái)賬》《加油站月銷售油品匯總表》等資料進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)應(yīng)對(duì)加油站的應(yīng)扣除油量的確定、成品油購(gòu)銷存等情況進(jìn)行全面納稅檢查。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)資料的傳遞。

成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月將其銷售成品油信息通過(guò)金稅工程網(wǎng)絡(luò)傳遞到購(gòu)油企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（成品油零售加油站增值稅征收管理辦法，國(guó)家稅務(wù)總局令2002年第2號(hào))

加油站納稅人的征管與稽查

為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)加油站增值稅的征收管理，有關(guān)問(wèn)題具體規(guī)定如下：

一、成品油零售加油站應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行2002年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2002年第2號(hào)）的各項(xiàng)規(guī)定，建立、登記《加油站日銷售油品臺(tái)賬》，在納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《加油站 月份加油信息明細(xì)表》或加油IC卡、《加油站月銷售油品匯總表》《成品油購(gòu)銷存數(shù)量明細(xì)表》。凡未按規(guī)定建立臺(tái)賬、不準(zhǔn)確登記臺(tái)賬的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，逾期仍不改正的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況核定其增值稅銷售額，按適用稅率征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)加油站的日常管理，應(yīng)每月對(duì)所轄加油站運(yùn)用稽查卡進(jìn)行一次加油數(shù)據(jù)讀取,將讀取的數(shù)據(jù)與加油站所報(bào)送的《增值稅納稅申報(bào)表》《加油站月銷售油品匯總表》等資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)有問(wèn)題且無(wú)正當(dāng)理由的，應(yīng)立即移交稽查部門進(jìn)行稅務(wù)稽查?；椴块T對(duì)加油站的納稅情況要按季進(jìn)行稽查。

對(duì)匯總繳納增值稅的一般納稅人，自2004年1月1日起，其下屬零售加油站所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)每月運(yùn)用稽查卡進(jìn)行一次加油數(shù)據(jù)讀取，并負(fù)責(zé)將采集的數(shù)據(jù)傳送。

三、凡不通過(guò)已安裝稅控裝置的加油機(jī)或稅控加油機(jī)加油，擅自改變稅控裝置或破壞鉛封，導(dǎo)致機(jī)器記錄失真或無(wú)法記錄，造成少繳或不繳應(yīng)納稅款的，按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定從重處罰。

四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期配合技術(shù)監(jiān)督部門對(duì)所轄加油站的稅控加油機(jī)進(jìn)行檢查，對(duì)采用技術(shù)手段擅自修改加油數(shù)量的，除嚴(yán)格按照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰外，還應(yīng)提請(qǐng)經(jīng)貿(mào)委等部門吊銷其成品油經(jīng)營(yíng)許可證。

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)加油站增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知，國(guó)稅發(fā)〔2003〕142號(hào))