一、什么是分包？

根據(jù)《建筑法》及相關法律、法規(guī)規(guī)定，分包指從事工程總承包的單位將所承包的建設工程的一部分依法發(fā)包給具有相應資質的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔連帶責任。

二、計算增值稅時分包款差額扣除的情形有哪些？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》以及《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）等相關規(guī)定，涉及分包款扣除的業(yè)務有以下幾種：

（一）納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（二）納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。

（三）納稅人跨地級行政區(qū)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率向建筑服務發(fā)生地預繳稅款。

三、扣除分包款需要取得什么憑證？

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）相關規(guī)定，納稅人從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（二）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

四、分包款中的材料費能否扣除？

根據(jù)《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）第七條規(guī)定，納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

根據(jù)國家稅務總局辦公廳對上述條款的解讀，總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務價款。

實際工作中為規(guī)避風險，建議參考江蘇的規(guī)定來操作。

江蘇國稅貨物發(fā)票可以作為建筑服務增值稅分包款差額扣除憑證口徑規(guī)定如下：

建筑服務差額扣除計算稅款政策，在總局進一步明確之前，暫按以下意見進行掌握：“支付的分包款”，包括向分包方支付的貨物款項。允許總包方從銷售額中扣除的分包款，既包括分包方自產，也包括分包方購進后再銷售的貨物的款項。但應同時滿足以下兩個條件：

（一）須在分包合同中，明確約定有關分包方向總包方提供貨物的相關條款，注明貨物名稱、數(shù)量及預算金額等基本信息。

（二）貨物發(fā)票備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱。

還需強調一點，總包方支付給材料供應商的材料款不屬于分包款，不得從取得的全部價款和價外費用中扣除。

五、分包款可以跨不同施工項目扣除嗎？

《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）第五條規(guī)定：納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

但在增值稅申報表及填表說明中并沒有要求分項目填寫扣除金額及預繳款項，所以分包款跨項目扣除，在預繳環(huán)節(jié)不允許，在申報納稅環(huán)節(jié)無限制。

六、承包方差額納稅后如何給發(fā)包方開具發(fā)票，全額開還是差額開？

營業(yè)稅改征增值稅相關文件并未規(guī)定建筑服務差額扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票，所以承包方差額納稅后，應根據(jù)實際結算金額全額開具增值稅發(fā)票。