3月21日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總部及海關(guān)總署聯(lián)合頒布了關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)的最新政策：即財(cái)政部稅務(wù)總 局海關(guān)總署公告2019年第39號、總局公告2019年第14號及15號（以下簡稱“最新政策”），對增值稅稅率下調(diào)實(shí)施時(shí)間、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、新增進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減等事項(xiàng)予以明確及細(xì)化，并從2019年4月1日開始執(zhí)行，作為中國第一大稅種的增值稅是政府減稅政策的重要一環(huán)，此次減稅政策對企業(yè)影響重大，企業(yè)應(yīng)提前分析影響并作好應(yīng)對措施。

一、最新政策對企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)盈利影響

增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%，對企業(yè)盈利從以下三個(gè)方面造成影響。

1、增值稅稅率下調(diào)，引起商品總價(jià)的下降，從而加大了企業(yè)或者消費(fèi)者對商品的需求，對企業(yè)盈利造成有利影響；

2、企業(yè)應(yīng)交增值稅及附加減少，對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，從而對企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生有利影響；

3、在增值稅稅率下調(diào)后，行業(yè)議價(jià)能力強(qiáng)、具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)通常能做到含稅買價(jià)下降，而含稅賣價(jià)不變，進(jìn)而對利潤產(chǎn)生有利影響。

（二）擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍

1、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣

根據(jù)最新政策規(guī)定，購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，抵扣方式分兩種：（1）按票面稅額抵扣：即企業(yè)取得增值稅電子普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣額為票面注明的稅額；（2）計(jì)算抵扣：企業(yè)取得注明旅客身份信息的旅客運(yùn)輸票據(jù)，分別按不同扣除率計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，旅客運(yùn)輸票據(jù)包括航空電子行程單、鐵路車票及公路、水路等其他客票。

關(guān)注問題

從上述抵扣情況可以看出，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了應(yīng)取得注明旅客身份信息的旅客運(yùn)輸票據(jù)，如乘坐公交、地鐵及的士取得票據(jù)暫無旅客身份信息，且難以區(qū)分是否為個(gè)人消費(fèi)行為，因此，不在本次擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。

2、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵扣

2019年4月1日后取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣，此前尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可在2019年4月所屬期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

關(guān)注問題

對于以前尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在4月所屬期銷項(xiàng)稅額中抵扣時(shí)，應(yīng)是按余額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）”第8b欄“其他”一次性扣除。

（三）增加進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除額

對于主業(yè)為郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)及生活服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，自2019年4月1日至2021年12月31日期間，允許按可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%扣除。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅[2016]36號）執(zhí)行。

關(guān)注問題

從2019年4月1日執(zhí)行，根據(jù)政策理解有兩種操作方式，一是按4月認(rèn)證抵扣期進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)，二是按4月1日開具的抵扣憑證在實(shí)際認(rèn)證抵扣時(shí)加計(jì)。對比兩種方式，第一種方式企業(yè)可能會(huì)主觀操作，在3月所屬期少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以獲得更多的加計(jì)抵減額，因此，第二種方式更為合理，但由于進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣期限長，進(jìn)項(xiàng)抵減額的計(jì)算與管理要求更高、更復(fù)雜。

（四）留抵進(jìn)項(xiàng)稅額申請退還

自2019年4月1日起，符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額，財(cái)稅[2018]70號實(shí)施時(shí)對部分特殊行業(yè)企業(yè)特定時(shí)期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額可以申請退還，本次稅改擴(kuò)大可以申請退還增量留抵稅額的企業(yè)，將其變成一項(xiàng)普惠性政策，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

申請條件較為嚴(yán)苛，需要企業(yè)同時(shí)符合以下條件：

（1）自2019年4月1日起，連續(xù)6個(gè)月增量留抵進(jìn)項(xiàng)稅額均大于零，且第6個(gè)月增量留抵進(jìn)項(xiàng)稅額不低于50萬元；

（2）納稅信用等級為A級或B級；

（3）申請退稅前3年未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

（4）申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

（五）對發(fā)票開具的影響

企業(yè)在開具增值稅發(fā)票時(shí)要注意：

1、按要求及時(shí)對增值稅發(fā)票開票軟件進(jìn)行升級，以便能及時(shí)開具新稅率增值稅發(fā)票。

2、根據(jù)增值稅稅率變動(dòng)時(shí)點(diǎn)，對應(yīng)稅收入與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，并及時(shí)按納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)對應(yīng)的稅率計(jì)繳增值稅及開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。

3、增值稅稅率下調(diào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)重點(diǎn)關(guān)注補(bǔ)開以前已申報(bào)原稅率業(yè)務(wù)發(fā)票，企業(yè)需要準(zhǔn)備原申報(bào)明細(xì)做好解釋工作。

關(guān)注問題

若補(bǔ)開以前已申報(bào)增值稅業(yè)務(wù)的發(fā)票金額較大，將可能導(dǎo)致未開票數(shù)據(jù)需要按照負(fù)數(shù)填報(bào)，在實(shí)務(wù)操作中，增值稅系統(tǒng)比對要求未開具發(fā)票不得為負(fù)數(shù)，可能導(dǎo)致申報(bào)不成功，應(yīng)在申報(bào)稅費(fèi)導(dǎo)入開具發(fā)票時(shí)將補(bǔ)開發(fā)票數(shù)據(jù)刪除，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交開票數(shù)據(jù)比對異常說明后可以正常申報(bào)。

（六）對出口業(yè)務(wù)的影響

對于原適用稅率與出口退稅率不同的，不受本次稅率調(diào)整影響。企業(yè)出口業(yè)務(wù)出口退稅率變動(dòng)的，需要重點(diǎn)關(guān)注過渡期規(guī)定：

1、適用免退稅辦法的，對2019年6月30日前出口業(yè)務(wù)需要嚴(yán)格區(qū)分購進(jìn)時(shí)適用稅率情況，適用原稅率的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，適用新稅率的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；

2、適用免抵退稅辦法的，對2019年6月30日前出口業(yè)務(wù)執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，出口退稅率下調(diào)影響不大。

另外，還需要準(zhǔn)確把握最新政策中關(guān)于出口退稅率執(zhí)行時(shí)間的規(guī)定。

（七）對特殊業(yè)務(wù)的影響

對于部分特殊業(yè)務(wù)，需要準(zhǔn)確把握納稅義務(wù)時(shí)間，嚴(yán)格按照納稅義務(wù)時(shí)間計(jì)繳增值稅及開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。

1、銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的貨物

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。若工期跨稅率下調(diào)時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分收款方式及收款時(shí)點(diǎn)，稅率下調(diào)時(shí)點(diǎn)前收到預(yù)收款，按原稅率計(jì)繳增值稅及開具增值稅發(fā)票；合同約定收款日期與貨物發(fā)出日期為稅率下調(diào)時(shí)點(diǎn)后的，應(yīng)按新稅率計(jì)繳增值稅及開具增值稅發(fā)票。

2、委托他人代銷貨物

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，委托他人代銷貨物納稅義務(wù)時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

對于委托他人代銷貨物銷售周期跨稅率下調(diào)時(shí)點(diǎn)的，企業(yè)不應(yīng)簡單根據(jù)上述納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)來計(jì)繳增值稅，即納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)在稅率下調(diào)時(shí)點(diǎn)后的，即便是稅率下調(diào)時(shí)點(diǎn)前銷售的貨物，均按新稅率計(jì)繳增值稅，如此操作將會(huì)存在少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，建議在稅率下調(diào)時(shí)點(diǎn)前清理已銷售貨物，按原增值稅稅率計(jì)繳增值稅。

3、租賃服務(wù)預(yù)收款

根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，租賃服務(wù)預(yù)收款，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)計(jì)繳增值稅并開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，對于租期跨稅率下降時(shí)點(diǎn)且預(yù)收租金的，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)按規(guī)定計(jì)繳增值稅及開具增值稅發(fā)票，避免主觀操作按新稅率計(jì)繳增值稅，導(dǎo)致企業(yè)存在少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（八）對納稅申報(bào)的影響

最新政策也對部分增值稅申報(bào)表進(jìn)行了修改，例如，2019年4月1日前分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在4月所屬期銷項(xiàng)稅額中抵扣時(shí)，應(yīng)是按余額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）”第8b欄“其他”一次性扣除；補(bǔ)繳原稅率業(yè)務(wù)時(shí)，填入對應(yīng)調(diào)整后的稅率欄等。

關(guān)注問題

“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）”中新增了加計(jì)抵減情況部分，但主表中尚未增加該部分?jǐn)?shù)據(jù)的反映欄次，申報(bào)時(shí)如何扣除加計(jì)抵減額需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步明確。

二、企業(yè)應(yīng)對措施

增值稅稅率下調(diào)對企業(yè)利好同時(shí)，也會(huì)對企業(yè)經(jīng)營收入與銷項(xiàng)稅額核算、合同簽訂、發(fā)票管理及稅費(fèi)申報(bào)等方面造成影響，企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手提前做好應(yīng)對，較好地適用新政策，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）做好影響分析與政策宣貫

企業(yè)的銷售、采購、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)部門應(yīng)當(dāng)提前溝通，對稅率調(diào)整對企業(yè)的影響進(jìn)行分析，對內(nèi)部政策于相關(guān)操作指引進(jìn)行調(diào)整，并做好政策影響宣貫，相關(guān)部門人員按要求進(jìn)行執(zhí)行，有效適用稅率調(diào)整政策。

（二）業(yè)務(wù)合同修改銜接

及時(shí)梳理存量業(yè)務(wù)合同，特別是跨稅率下調(diào)時(shí)點(diǎn)的業(yè)務(wù)合同，準(zhǔn)確把握納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)劃分，評估稅率下調(diào)帶來的影響，及時(shí)與合作方溝通，必要時(shí)修改合同條款或新簽補(bǔ)充協(xié)議，降低本次稅率下調(diào)帶來的不利影響。

（三）業(yè)財(cái)稅系統(tǒng)調(diào)整

對涉及稅率變動(dòng)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，做好應(yīng)稅收入與銷項(xiàng)稅額計(jì)算節(jié)點(diǎn)切割，及時(shí)對業(yè)財(cái)稅系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，新增新稅率檔，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入與銷項(xiàng)稅額，準(zhǔn)確計(jì)算與申報(bào)增值稅額。

（四）發(fā)票管理工作

1、發(fā)票開具

及時(shí)對增值稅發(fā)票系統(tǒng)進(jìn)行升級，嚴(yán)格按照納稅義務(wù)時(shí)間開具增值稅發(fā)票，對于已申報(bào)未開票收入需補(bǔ)開發(fā)票的，做好明細(xì)臺賬，加強(qiáng)發(fā)票開具管理，定期抽查稅率變動(dòng)后發(fā)票開具是否合規(guī)。

2、進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票取得

企業(yè)經(jīng)辦人員應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)納稅義務(wù)時(shí)間及時(shí)取得相應(yīng)增值稅稅率的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票與納稅義務(wù)時(shí)間不相匹配的，應(yīng)及時(shí)要求開票方重新開具相符的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。

（五）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理

對于符合條件的企業(yè)，在初期申請享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減優(yōu)惠時(shí)，由于計(jì)算復(fù)雜，管理流程要求長，建議建立臺賬或系統(tǒng)對進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減額進(jìn)行管理，準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等數(shù)據(jù)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）調(diào)整預(yù)算考核

本次稅率調(diào)整，將會(huì)使得企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的收入成本費(fèi)用發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)應(yīng)考慮變動(dòng)影響，相應(yīng)調(diào)整預(yù)算考核。

總體來說，降低與簡化稅率是增值稅稅改大勢所趨，企業(yè)應(yīng)提前做好影響分析，積極做好應(yīng)對措施，快速適用相關(guān)稅改政策，在享受政策紅利的同時(shí)降低政策適用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

文章來源：海華稅務(wù)師事務(wù)所

（微信號：SEAPOWER-TAX）

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