作者：詹衛(wèi)軍 來源：稅務(wù)律師詹衛(wèi)軍公眾號(hào)

導(dǎo)讀：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（下稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，營(yíng)業(yè)稅即將退出歷史舞臺(tái)。

　　隨著“營(yíng)改增”時(shí)間的日趨臨近，近來很多建筑業(yè)朋友在問：建筑業(yè)老項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法比采用一般計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅是否更劃算？為此，特分享如下：

一、何為建筑業(yè)老項(xiàng)目？

建筑業(yè)老項(xiàng)目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

二、建筑業(yè)老項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅是否更劃算？

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第3款規(guī)定，“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅征收率為3%，而一般計(jì)稅辦法稅率為11%；那么，是否采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅一定更劃算？

舉例說明：

假設(shè)甲建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，建筑項(xiàng)目在2016年4月30日之前才開工不久，采用分期付款方式從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料，根據(jù)合同約定須在2016年5月20日支付材料款75萬(含稅)，甲建筑企業(yè)5月取得工程收入100萬(含稅)。

如果選擇一般計(jì)稅辦法計(jì)稅，雖然甲建筑企業(yè)在2016年4月30日之前收到購(gòu)入的材料，但由于合同約定付款日期為2016年5月20日，故乙企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)并不發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)，而只是在合同約定的2016年5月20日收款時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，此時(shí)，乙企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票甲建筑企業(yè)可正常抵扣。因此，甲建筑企業(yè)5月應(yīng)納的增值稅為：進(jìn)項(xiàng)稅額：75萬元÷（1+17%）×17%=10.9萬元，銷項(xiàng)稅額：100萬元÷（1+11%）×11%=9.91萬元，銷項(xiàng)稅額9.91萬元-進(jìn)項(xiàng)稅額10.9萬元=-0.99萬元，該0.99萬元留待下期繼續(xù)抵扣；可見，甲建筑企業(yè)5月無需繳納增值稅。

如果選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，則甲建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額10.9萬元不得抵扣，其5月應(yīng)納的增值稅為：100萬元÷(1+3%)×3%=2.91萬元。

通過前述計(jì)算比較，我們不難看出，如果建筑企業(yè)在2016年4月30日之前購(gòu)進(jìn)貨物，建議盡可能通過合同約定分期付款的方式，這樣可以取得較多可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在此情況下，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅顯然比選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅更為劃算。

此外，從另一個(gè)角度分析，建筑企業(yè)在選擇何種計(jì)稅方法時(shí)，也要考慮對(duì)其所服務(wù)客戶（一般納稅人）的影響。如果按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則客戶可按購(gòu)進(jìn)價(jià)格的11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而如果按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，則客戶只能按購(gòu)進(jìn)價(jià)格的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，其客戶可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多些，建筑企業(yè)也可以此為由適當(dāng)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

【法條鏈接】

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條 除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 　　

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！?/span>

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；