解讀國(guó)稅函 [2009]617[617號(hào)

增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

抵扣期限最長(zhǎng)：舉例：若某人于180天9月1日認(rèn)證，則抵扣期為應(yīng)該是180天+9月份的剩余天數(shù)29天+10月份的15天。那是不是有224天了？最長(zhǎng)為225天。

解讀：銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序（★★）

1.獲取銀行存款余額明細(xì)表

(1)獲取銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符； (2)檢查折算匯率及折算金額是否正確。

2.對(duì)銀行賬戶的完整性執(zhí)行審計(jì)程序 (1)了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位開立賬戶的管理控制措施；

(2)詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員(如出納)，了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時(shí) 獲取被審計(jì)單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書面聲明；

(3)親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，確認(rèn)銀行結(jié)算賬 戶是否完整；

(4)結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中收(付)款銀行賬戶是否包含在已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。

3.實(shí)質(zhì)性分析程序 計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，比較應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)。

4.取得銀行對(duì)賬單并檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

5.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程 序。

【例題 多選題】被審計(jì)單位 2013 年 12 月 31 日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表包括一筆“企業(yè)已付、銀行 未付”調(diào)節(jié)項(xiàng)，其內(nèi)容為以支票支付賒購材料款。下列審計(jì)程序中，能為該調(diào)節(jié)項(xiàng)提供證據(jù)的有()。

（2014 年）

A.檢查付款申請(qǐng)單是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)

B.就 2013 年 12 月 31 日相關(guān)供應(yīng)商的應(yīng)付賬款余額實(shí)施函證 C.檢查支票開具日期

D.檢查 2014 年 1 月的銀行對(duì)賬單

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng) A 中，檢查付款申請(qǐng)單是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)不能證明企業(yè)或銀行是否真正付款，不能為該調(diào) 節(jié)事項(xiàng)提供證據(jù)。

【例題 單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位 2011 年 12 月 31 日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（）。

A.“銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng) 2011 年 12 月 31 日到賬的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位尚未收到銀行的收款通知

B.“企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于 2011 年 12 月 31 日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請(qǐng)，用

于支付被審計(jì)單位 2011 年 12 月份的電費(fèi)

C.“企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng) 2011 年 12 月 30 日收到的退貨款，被審計(jì)單位已將供應(yīng)商 提供的支票提交銀行

D.“銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng) 2011 年 11 月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)， 但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門尚未入賬

【答案】D

【解析】選項(xiàng) D 中，由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)未及時(shí)入賬，是內(nèi)部工作流程問題所致， 不屬于“未達(dá)賬項(xiàng)”。借助本題的四個(gè)選項(xiàng)，同學(xué)們需要再次深化對(duì)四種調(diào)節(jié)事項(xiàng)的理解