三、計算題

(一)本題考查扶貧捐贈的增值稅優(yōu)惠政策以及購進貨物、勞務(wù)或服務(wù)用于增值稅免稅項目的進項稅抵扣政策

某消毒劑生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售消毒劑不含稅單價統(tǒng)一為4萬元/噸。

2021年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù):

(1)銷售自產(chǎn)消毒劑60噸，取得不含增值稅銷售額240萬元，將1噸自產(chǎn)消毒劑發(fā)放給職工用于家庭消毒。

(2)將6噸消毒劑直接捐贈給目標脫貧地區(qū)，取得接收函;將2噸消毒劑通過紅十字會捐贈給養(yǎng)老院，取得捐贈專用票據(jù)。

【相關(guān)鏈接】扶貧貨物捐贈（★★）

自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。政策執(zhí)行期間內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用此政策。

(3)購買消毒劑生產(chǎn)材料，增值稅專用發(fā)票注明金額100萬元，稅額13萬元;購買一臺消毒劑檢測設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元，稅額1.3萬元。當期盤盈一臺計量儀器，估價1萬元。

【聯(lián)想】盤盈固定資產(chǎn)

要求:根據(jù)上述資料，回答下列問題。

1.該企業(yè)業(yè)務(wù)(1)的增值稅銷項稅額(C)萬元。

A.31.2

B.31.52

C.31.72=240÷60×61×13%

D.31.92

2.該企業(yè)業(yè)務(wù)(2)的增值稅銷項稅額(B)萬元。

A.0

B.1.04=2×4×13%

C.1.56

D.2.60

【答案】B

【解析】直接捐贈目標脫貧地區(qū)的6噸消毒劑免征增值稅;捐贈給養(yǎng)老院的2噸消毒劑，視同銷售，按照同類價格計征增值稅。銷項稅額=240÷60×2×13%=1.04(萬元)。

3.該企業(yè)實際可抵扣增值稅進項稅額(A)萬元。

A.13.17

B.13.45

C.14.30=13+1.3

D.14.43

【答案】A

【解析】檢測設(shè)備可以全額抵扣進項稅;生產(chǎn)材料按照征免稅銷售額比重計算可抵扣的進項稅;盤盈的儀器與進項稅抵扣無關(guān)。

由于銷售單價一致，應(yīng)稅比重=(60+1+2)÷(60+1+2+6)×100%=91.30%

可抵扣進項稅=13+13×91.30%=13.17(萬元)。

4.該企業(yè)當期應(yīng)納增值稅額(C)萬元。

A.18.55

B.19.23

C.19.59=31.72+1.04-13.17

D.20.50

(四)

某食品加工廠(增值稅一般納稅人)2022年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù):

(1)向農(nóng)民收購大麥10噸，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款10萬元，驗收后送另一食品加工廠(增值稅一般納稅人)加工膨化食品，支付加工費價稅合計6.78萬元，取得增值稅專用發(fā)票。

(2)將三個月前向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購的12噸玉米渣對外銷售9噸，取得不含稅銷售額4.05萬元，將1噸玉米渣無償贈送給客戶、2噸玉米渣捐贈給目標脫貧地區(qū)。

(3)生產(chǎn)夾心餅干銷售，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額20萬元，

(4)上月向農(nóng)民收購的小米因倉庫保管不善霉爛，賬面成本2.62萬元(含向一般納稅人支付的運費0.8萬元)。進項稅已抵扣。

(5)以價稅合計金額30萬元轉(zhuǎn)讓2014年3月購入的車庫一座，取得時購置價款19.92 萬元。

(6)修繕倉庫，為修繕購進貨物和設(shè)計服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額合計1.5萬元。

其他相關(guān)資料:

①三個月前向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的12噸玉米渣，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票顯示支付的收購價款3.6萬元、支付的運費取得一般納稅人開具的增值稅專票，金額1.2萬元，玉米渣及運費相關(guān)進項稅額，已于三個月前抵扣:

②納稅人本月取得的扣稅憑證符合稅法規(guī)定且均在當月抵扣;

③納稅人對可選擇簡易計稅的項目采用簡易計稅方法。

要求:根據(jù)上述資料，回答下列問題。

1.該廠當期轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額為(B)萬元。

A.0.24

B.0.32=(3.6×9%+1.2×9%)÷1.2×2+（2.62-0.8）÷(1-9%)×9%+0.8×9%

C.0.44

D.0.68

【答案】B

【解析】①捐贈目標脫貧地區(qū)的玉米渣免征增值稅，相關(guān)的進項稅不得抵扣，已抵扣的進項稅需要作進項稅額轉(zhuǎn)出=(3.6×9%+1.2×9%)÷1.2×2=0.07(萬元)

②小米因管理不善霉爛作進項稅額轉(zhuǎn)出時，注意將農(nóng)產(chǎn)品賬面成本還原成計算進項稅時的基數(shù)。該廠因管理不善損失而轉(zhuǎn)出的進項稅額=(2.62-0.8)÷(1-9%)×9%+0.8×9%=0.18+0.07=0.25(萬元)

注意:考生應(yīng)仔細讀題看條件，把握好進項稅額轉(zhuǎn)出的各種方法。這兩筆進項稅轉(zhuǎn)出的計算方法不同，認真把握還原計算轉(zhuǎn)出法。

小米按照計算抵扣進項稅后的數(shù)據(jù)還原成買價再計算進項稅額轉(zhuǎn)出，由于只是購入沒有領(lǐng)用于生產(chǎn)或委托加工基本稅率貨物，還原轉(zhuǎn)出時使用9%的扣除率。

增值稅是價外稅，運費成本是抵扣增值稅后的賬面數(shù)據(jù)，使用直接計算轉(zhuǎn)出法。

該廠共轉(zhuǎn)出進項稅=0.07+0.25=0.32(萬元)。

2.該廠當期可以抵扣的進項稅額為(D)萬元。

A.2.66

B.2.76

C.2.86

D.2.96=10×10%+6.78÷(1+13%)×13%+1.5

【答案】D

【解析】業(yè)務(wù)(1)收購大麥可以抵扣的進項稅=10×(9%+1%)=1(萬元)

膨化食品屬于13%稅率的貨物，計算抵扣進項稅的扣除率為(9%+1%)。

加工費可以抵扣的進項稅=6.78÷(1+13%)×13%=0.78(萬元)

業(yè)務(wù)(6)修繕倉庫可抵扣進項稅1.5萬元。

當期可以抵扣的進項稅=1+0.78+1.5-0.32=2.96(萬元)。

3.該廠當期的增值稅銷項稅額為(A）萬元。

A.3.01

B.3.83

C.4.66

D.5.49

【答案】A

【解析】銷售和視同銷售玉米渣的銷項稅=4.05÷9×(9+1)×9%=0.41(萬元)

銷售夾心餅干的銷項稅=20×13%=2.6(萬元)

銷項稅額合計=0.41+2.6=3.01(萬元)。

4.該廠當期應(yīng)繳納的增值稅稅額為(A)萬元。

A.0.53

B. 2.28

C. 2.53

D.3.19

【答案】A

【解析】轉(zhuǎn)讓營改增前取得的車庫應(yīng)繳納的增值稅稅額=(30-19.92)÷(1+5%)×5%=0.48(萬元)

該食品加工廠當期應(yīng)納增值稅稅額=3.01-2.96+0.48=0.53(萬元)。

(六)

位于甲市的一家餐飲企業(yè)是增值稅一般納稅人，享受生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減政策。

2022年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù);

(1)進口一批西餐調(diào)料，該企業(yè)按照海關(guān)填發(fā)的稅款繳款書繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅1.35萬元。

(2)購入一批罐頭，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額20萬元，80%用于企業(yè)經(jīng)營，20%用于職工集體福利。

(3)從蔬菜批發(fā)市場購進肉、蛋、蔬菜，取得增值稅普通發(fā)票，金額合計40萬元。

(4)該企業(yè)當月取得現(xiàn)場餐飲收入含增值稅金額127.2萬元;現(xiàn)場制作食品外賣和送餐，取得含稅金額26.5萬元。

(5)該企業(yè)將一間位于乙市的“營改增”后自建的門面房出租給其他企業(yè)使用.收取含稅租金21.8萬元。

1.該企業(yè)當期實際可從銷項稅額中抵扣的進項稅額為(C)萬元。

A.2.08

B.3.21

C.3.43=20×13%×80%+1.35

D.3.95

【答案】C

【解析】該企業(yè)當期實際可從銷項稅額中抵扣的進項稅額=20×13%×80%+1.35=2.08+1.35=3.43(萬元)。

2.該企業(yè)業(yè)務(wù)(5)在乙市預(yù)繳的增值稅為(B)萬元。

A.0.4

B.0.6=21.8÷（1+9%）×3%

C.0.63

D.1

【答案】B

【解析】該企業(yè)業(yè)務(wù)(5)在乙市預(yù)繳的增值稅=21.8÷(1+9%)×3%=0.6(萬元)。

提示：

（1）一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形，主要指一般納稅人出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）出租2016年4月30日自行開發(fā)的老項目。

（2）其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過15萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策。

（3）個體工商戶出租住房同樣適用于減按1.5%征收的規(guī)定，與自然人不同的是，個體工商異地出租不動產(chǎn)，需向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。

（4）納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

（5）納稅人向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

3.該企業(yè)業(yè)務(wù)(4)和業(yè)務(wù)(5)增值稅的銷項稅合計為(C)萬元。

A.9

B.9.83

C.10.5=21.8÷（1+9%）×9%+（127.2+26.5）÷（1+6%）×6%

D.11.19

【答案】C

【解析】業(yè)務(wù)(4)當期增值稅的銷項稅=(1272+265)÷(1+6%)×6%=8.7(萬元)

業(yè)務(wù)(5)當期增值稅的銷項稅=21.8÷(1+9%)×9%=1.8(萬元)

銷項稅額合計=8.7+1.8=10.5(萬元)。

4.該企業(yè)當期在甲市應(yīng)納增值稅(C)萬元。

A.6.13

B.6.02

C.5.96=10.5-3.95

D.5.36

【答案】C

【解析】注意加計抵減政策的運用。

該企業(yè)當期在甲市應(yīng)納的增值稅=10.5-3.43-06-3.43×15%=5.96(萬元)。