一、 一般納稅人的計(jì)稅方法

1、一般計(jì)稅方法

通常情況下，一般納稅人使用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅，其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅率

銷售額是指納稅人因發(fā)生應(yīng)稅行為而取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但下列情

形除外：

①金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

②經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

③融資租賃服務(wù)，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

④融資性售后回租服務(wù)，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

⑤客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。但小規(guī)模納稅人不適用本條規(guī)定。

⑥旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、 餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

⑦建筑服務(wù)，納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

⑧銷售房地產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。但小規(guī)模納稅人不適用本條規(guī)定。

⑨勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額 為銷售額。

⑩人力資源外包服務(wù)，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

?轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，納稅人如果選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額。

?轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，如果選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額；小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。

?物業(yè)公司轉(zhuǎn)授自來水，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，接受應(yīng)稅勞務(wù)或者

應(yīng)稅服務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣：

①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，并且該增值稅專用發(fā)票當(dāng)期已認(rèn)證。

②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，并且該海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書已稽核比對(duì)。

③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照核定抵扣。（具體規(guī)定詳見《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》）

④從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款完稅憑證上注明的增值稅額。

⑤一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

特定情況下（具體詳見《解文說稅（6）：增值稅的稅率》），一般納稅人可使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅，其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納增值稅額＝銷售額×增值稅征收率

銷售額是指納稅人因發(fā)生應(yīng)稅行為而取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但特定情

況除外。（參照前述①～?項(xiàng)情形）

二、小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法

小規(guī)模納稅人使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅，其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納增值稅額＝銷售額×增值稅征收率

銷售額是指納稅人因發(fā)生應(yīng)稅行為而取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但特定情

況除外。（參照前述①～?項(xiàng)情形）

三、進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)稅方法

進(jìn)口貨物按照如下公式計(jì)算應(yīng)納增值稅：

應(yīng)納增值稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅率

其中：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

一般貿(mào)易下，進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格。