總分公司的法律關(guān)系

民法典第七十四條規(guī)定，法人可以依法設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)規(guī)定分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀?，依照其?guī)定。

分支機(jī)構(gòu)以自己的名義從事民事活動，產(chǎn)生的民事責(zé)任由法人承擔(dān)；也可以先以該分支機(jī)構(gòu)管理的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)，不足以承擔(dān)的，由法人承擔(dān)。

公司法第十四條規(guī)定，公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。

分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。

由此可見，總分公司雖然營業(yè)執(zhí)照不同，但在法律上屬于同一個法人主體，由此就決定了總分公司增值稅方面是兩個納稅人，企業(yè)所得稅方面是一個納稅人。

總分公司增值稅怎么交？

總分公司是不同的增值稅納稅人，最直觀的表現(xiàn)就是它們擁有各自的納稅人識別號，因此，總分公司納稅人資格不一樣是有可能的，比如說總公司是一般納稅人，分公司是小規(guī)模納稅人，或者相反，反正它倆在增值稅方面是各算的，各自計(jì)提銷項(xiàng)，各自抵扣進(jìn)項(xiàng)。

同樣的道理，如果一個總公司下設(shè)了很多分公司，各個分公司也都屬于獨(dú)立的增值稅納稅人。

一個比較現(xiàn)實(shí)的問題是，總分公司之間發(fā)生應(yīng)稅行為是否需要確認(rèn)增值稅呢？答案是，除個別情況外（如兩個分公司都在同一縣（市），它們之間相互移送貨物用于銷售，無需視同銷售） ，均需作銷售或視同銷售處理，一個做銷項(xiàng)，一個做進(jìn)項(xiàng)。

比如，總公司向分公司提供了人員、管理等服務(wù)，分公司向其按年或者按照產(chǎn)值比例繳納管理費(fèi)，這顯然就屬于總公司在向分公司提供企業(yè)管理服務(wù)，應(yīng)由總公司向分公司開具增值稅發(fā)票，分公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

這一點(diǎn)就與沒有辦理工商登記的建筑企業(yè)項(xiàng)目部之間的關(guān)系截然不同，同一個增值稅納稅人下的A項(xiàng)目部將剩余的鋼材，轉(zhuǎn)讓給B項(xiàng)目部，盡管在會計(jì)和結(jié)算上需要進(jìn)行處理，以明確權(quán)責(zé)利，但由于銷售并未實(shí)現(xiàn)，故無需做增值稅處理。

總分公司企業(yè)所得稅怎么交

我國企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，總分公司既然是一個法人，那它們的所得稅就應(yīng)當(dāng)匯總繳納。

總公司本部的應(yīng)納稅所得額與所有分公司的應(yīng)納稅所得額合并計(jì)算，得出公司整體的應(yīng)納稅所得額，據(jù)以交稅。在實(shí)務(wù)操作中，根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，總分公司的利潤表需要匯總，如有內(nèi)部交易還需要抵消，這樣，以公司整體的利潤總額為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整，就可以實(shí)現(xiàn)總分公司應(yīng)納稅所得額的匯總。

顯然，允許總分公司匯總納稅，可以平衡總分公司之間的盈虧，對企業(yè)是一件好事。但需要注意的是，根據(jù)現(xiàn)行所得稅政策的規(guī)定，境外分公司如有虧損，是不能抵減境內(nèi)盈利的。

總分公司應(yīng)當(dāng)匯總納稅，說的是應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算，但在實(shí)際繳納稅款時，對于總分公司跨省級行政區(qū)的，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年57號公告的規(guī)定，還需要在預(yù)繳和匯繳兩個環(huán)節(jié)，按照三因素法分配稅款，由總分公司分別進(jìn)行納稅申報(bào)。

但在實(shí)務(wù)操作中，有些跨省的分公司，是在分公司當(dāng)?shù)鬲?dú)立繳納企業(yè)所得稅的，出現(xiàn)這種情況可能有兩個原因：

一是，總分公司未辦理企業(yè)所得稅匯總納稅納稅信息報(bào)告，因此總分公司在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)未被標(biāo)注為匯總納稅身份，具體辦理方法請參見《納稅服務(wù)規(guī)范3.0》之「1.5.10—033 企業(yè)所得稅匯總納稅信息報(bào)告」。

二是，根據(jù)2012年57號公告第二十四條的規(guī)定，以總公司名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的分公司，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。

思考一個問題，如果分公司是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，它能夠單獨(dú)適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件嗎？

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