1.預(yù)繳土地增值稅的核算

房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收款項(xiàng)時，不能確認(rèn)收入，會計(jì)處理為：借：銀行存款;貸：預(yù)收賬款。對于預(yù)收款，需要預(yù)繳土地增值稅，預(yù)繳稅款時，借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅;貸：銀行存款。此時，由于收入未能確認(rèn)，不能將預(yù)繳的稅金計(jì)入當(dāng)期損益。

2. 計(jì)提和預(yù)提土地增值稅的核算

預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)為收入時，借：預(yù)收賬款;貸：主營業(yè)務(wù)收入。同時，對已繳納的稅金，計(jì)提土地增值稅并計(jì)入當(dāng)期損益，借：營業(yè)稅金及附加;貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅。

土地增值稅是取得預(yù)收款時先預(yù)繳稅金，清算時再匯算清繳、多退少補(bǔ)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費(fèi)用配比原則，企業(yè)還需要預(yù)提一定金額的土地增值稅，以避免低估費(fèi)用和負(fù)債、高估利潤。預(yù)提該部分稅金時，借：營業(yè)稅金及附加;貸：其他應(yīng)付款 預(yù)提土地增值稅。此處不宜貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅”科目，因?yàn)閺亩惙ń嵌戎v，納稅義務(wù)還沒有發(fā)生，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)易引起誤解。

在這里，計(jì)提是根據(jù)預(yù)繳的稅款提取的土地增值稅，預(yù)提是對超過預(yù)繳稅款部分提取的土地增值稅，實(shí)務(wù)中計(jì)提與預(yù)提往往混用。

3. 匯算清繳土地增值稅的核算

匯算清繳土地增值稅時，如果總稅款大于計(jì)提和預(yù)提數(shù)，則對于其差額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅”科目，同時，借記“其他應(yīng)付款 預(yù)提土地增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅”科目;如果總稅款小于計(jì)提和預(yù)提數(shù)，則對于其差額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，同時，借記“其他應(yīng)付款 預(yù)提土地增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅”科目。

實(shí)際補(bǔ)交稅款時，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提土地增值稅后計(jì)入其他應(yīng)付款，但在當(dāng)年計(jì)征所得稅時不允許稅前扣除，這就造成了其他應(yīng)付款賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不一致，形成可抵扣暫時性差異，從而需要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。此時，會計(jì)處理為：借：遞延所得稅資產(chǎn);貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用。

來源：華律網(wǎng)