問(wèn)：如我公司（甲方）有一個(gè)公開(kāi)招標(biāo)的井巷工程，招標(biāo)造價(jià)100萬(wàn)，其中含甲方提供的10萬(wàn)元炸藥，因炸藥不允許買賣，在工程結(jié)算時(shí)，按照合同及招標(biāo)書約定，采取差額結(jié)算法，即工程款結(jié)算90萬(wàn)元并由施工方（乙方）開(kāi)開(kāi)具工程發(fā)票，炸藥10萬(wàn)元未列入乙方的工程收入里面。

分歧：

1.現(xiàn)稽查局意見(jiàn)：因從工程款里面扣除了炸藥10萬(wàn)，因視同銷售按炸藥的進(jìn)項(xiàng)稅率計(jì)算繳納增值稅。

2.企業(yè)意見(jiàn)：工程結(jié)算屬于差額結(jié)算，乙方開(kāi)具的工程發(fā)票從招標(biāo)開(kāi)始就未包含炸藥款10萬(wàn)元，不屬于視同銷售行為。

答：歡迎登陸國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局網(wǎng)站，您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要答復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！?/span>

上述甲方用自有炸藥用于在建工程，不屬于增值稅的視同銷售行為且不屬于征稅范圍。乙方應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的款項(xiàng)據(jù)實(shí)開(kāi)具發(fā)票且進(jìn)行申報(bào)納稅。

（答復(fù)日期：2019-10-31）

點(diǎn)評(píng)：這個(gè)答復(fù)和《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》（貨物和勞務(wù)稅司）的觀點(diǎn)不完全一致，企業(yè)應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)。按照上述《培訓(xùn)參考資料》的說(shuō)法，甲供材主要有兩種模式：第一，甲供材作為工程款的一部分，甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款；第二，甲供材與工程款無(wú)關(guān)，甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款。第一種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應(yīng)繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣。第二種模式，甲供材與建筑企業(yè)無(wú)關(guān)，建筑企業(yè)僅需就實(shí)際取得的工程款計(jì)提銷項(xiàng)稅額即可。

筆者認(rèn)為，上述公司應(yīng)屬于第一種模式。