Question:一般納稅人提供貸款服務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票嗎？

Answer:《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）中規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

因此，納稅人提供貸款服務(wù)不屬于以上兩種情形的，可以開具增值稅專用發(fā)票

既然可以開具增值稅專用發(fā)票，那么接受貸款服務(wù)的一方能否就利息支出進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅的抵扣呢？

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔2016〕36號，附件一第二十七條的規(guī)定：

下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

在36號文的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中，所謂“貸款服務(wù)”，定義是：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

因此，納稅人購入貸款服務(wù)取得的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

企業(yè)合并中的會計處理

舉個簡單的例子：

母公司A借錢給子公司B，假設(shè)利息10萬。

則增值稅=10/(1+6%)*6%=0.566萬（貸款服務(wù)增值稅稅率為6%）

什么意思呢？

母公司A應(yīng)向子公司B收取10萬元的利息，但其中0.566萬元要向稅局繳納增值稅銷項稅，A公司會計處理為：

借：其他應(yīng)收款 10

貸：利息收入 9.434

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 0.566

子公司B的會計處理為：

借：利息支出 10

貸：其他應(yīng)付款 10

那么在企業(yè)合并報表的抵消時，關(guān)聯(lián)方交易是抵不干凈的（利息收入9.434萬元，利息支出10萬元，差異0.566萬元），此時應(yīng)該合并抵消9.434萬元，因?yàn)閺暮喜⒌膶用鎭砜矗摻灰讓?dǎo)致集團(tuán)對外形成0.566萬元的負(fù)債，因此這0.566萬元不能進(jìn)行合并抵消。