貸款服務(wù)增值稅稅率
貸款利息支出在企業(yè)日常開支中比較普遍。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的貸款服務(wù)增值稅政策如何規(guī)定?非企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的貸款利息是否需要征收增值稅?這些問題,是企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)常咨詢和關(guān)注的熱點(diǎn)。本文對(duì)貸款服務(wù)的增
2024.11.25貸款利息支出在企業(yè)日常開支中比較普遍。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的貸款服務(wù)增值稅政策如何規(guī)定?非企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的貸款利息是否需要征收增值稅?這些問題,是企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)常咨詢和關(guān)注的熱點(diǎn)。
本文對(duì)貸款服務(wù)的增值稅政策進(jìn)行整理,并結(jié)合一些實(shí)例進(jìn)行解析,以期幫助財(cái)務(wù)人員在日常實(shí)務(wù)中更好地理解和掌握。
一、貸款服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范圍
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào),以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”)規(guī)定,金融服務(wù)應(yīng)稅行為的范圍包括貸款服務(wù)(含融資性售后回租)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)及金融商品轉(zhuǎn)讓。
(一)貸款服務(wù)具體界定
貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括:
①各種占用、拆借資金取得的收入。包括:金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入。
②融資性售后回租。從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng),按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
③押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。
④以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)。
(二)貸款服務(wù)視同銷售的情形
除了上述貸款服務(wù)明確的定義外,不要忘了資金拆借行為需要視同銷售的情形。根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)(如無(wú)償提供貸款服務(wù)等),視同銷售服務(wù)征稅,但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
為什么要這么規(guī)定呢?其實(shí),從稅制設(shè)計(jì)和加強(qiáng)征管的角度講,將無(wú)償提供服務(wù)與有償提供服務(wù)同等對(duì)待,均納入征稅范圍,既可以體現(xiàn)稅收的公平性,也可以堵塞稅收漏洞,防止納稅人利用無(wú)償行為不征稅的規(guī)定逃避稅收。
(三)小結(jié)
1.不管貸款發(fā)生的主體是否屬于金融業(yè)企業(yè),凡發(fā)生了資金借貸并取得利息收入的行為,均為應(yīng)繳納增值稅的納稅義務(wù)人。
2.“其他個(gè)人”既不是“單位”也不是“個(gè)體工商戶”,所以其將自有資金無(wú)償借給企業(yè)的行為不屬于視同銷售服務(wù),沒有產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。
3.企業(yè)與企業(yè)之間無(wú)償借款或者企業(yè)將資金無(wú)償借給個(gè)人使用,需要視同銷售繳納增值稅。
二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間無(wú)償借貸行為免稅
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕20號(hào),以下簡(jiǎn)稱“20號(hào)文”),自2019年2月1日至2020年12月31日,對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無(wú)償借貸行為,免征增值稅。
全面營(yíng)改增后,無(wú)論是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、關(guān)系企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)、非關(guān)系企業(yè)之間,只要相互無(wú)償提供資金服務(wù),在增值稅上,均要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)集團(tuán)由于資金管理和使用的需要,母子公司之間資金無(wú)償使用是客觀存在的,企業(yè)老板們也認(rèn)為都是自己的錢只是挪個(gè)地盤使用卻要繳稅叫苦連天。國(guó)家及時(shí)出臺(tái)了20號(hào)文,解決了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金使用上的增值稅問題。
(一)政策適用條件
根據(jù)20號(hào)文,單位之間資金借貸行為,免征增值稅需要符合兩個(gè)條件:
1.借款的主體必須是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán)),也就是說,包括企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)成員單位的借款以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)成員單位之間的借款。
2.借款的特征必須是無(wú)息借款。
(二)關(guān)于“企業(yè)集團(tuán)”
20號(hào)文中的無(wú)息貸款大家比較好理解,糾結(jié)的問題在于“企業(yè)集團(tuán)”這個(gè)概念。那么,到底“企業(yè)集團(tuán)”如何界定?是否只要企業(yè)自己宣布自己是企業(yè)集團(tuán)就可以,還是需要在工商局那邊具備一定的程序才算是“企業(yè)集團(tuán)”呢?
1.實(shí)質(zhì)要件
根據(jù)《國(guó)家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定〉的通知》(工商企字〔1998〕第59號(hào))規(guī)定,企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體,以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)章程應(yīng)當(dāng)由全體成員簽署或者認(rèn)可。
2.程序要件
根據(jù)《國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》(國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)),取消《企業(yè)集團(tuán)登記證》核發(fā),各地工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán),不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》,各級(jí)工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊(cè)資本和數(shù)量不做審查。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后,集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。
企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“(集團(tuán))”字樣,該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號(hào)、行業(yè)或者經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)保持一致。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或者簡(jiǎn)稱。
(三)實(shí)例分析
例1:M公司為集團(tuán)A企業(yè)(根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》設(shè)立)的子公司,在公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中,為解決M公司資金短缺,A企業(yè)向M公司借款200萬(wàn)元,合同約定無(wú)息借款,雙方達(dá)成一致后簽訂借款協(xié)議。就M公司的借款行為,A公司是否需要視同銷售繳納增值稅?
解析:根據(jù)20號(hào)文規(guī)定,A公司對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)子公司M公司之間的資金無(wú)償借貸行為,免征增值稅。當(dāng)然,如果M公司向A公司集團(tuán)下面另外一家子公司H公司借款,由于都屬于A集團(tuán)下的內(nèi)部子公司,也是符合免稅條件的。
例2:B公司由于業(yè)務(wù)擴(kuò)張需要,業(yè)務(wù)人員去工商局辦理新的C公司。C公司為B公司的全資子公司,因公司成立開展業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)需要,于是B公司向C公司借款2000萬(wàn)元,在借款合同中約定無(wú)息借款。對(duì)于此行為是否需要視同銷售繳納增值稅?
解析:20號(hào)文僅僅給予了企業(yè)集團(tuán)才有此特權(quán),其他非企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)系企業(yè)之間的無(wú)息資金借貸,仍視同銷售要繳納增值稅。因此,C公司雖然為B公司的全資子公司,但由于不是企業(yè)集團(tuán),因此,B公司向其子公司C公司的無(wú)息借款行為需要視同銷售處理,需繳納增值稅,利息收入按銀行同期同類貸款利率計(jì)算。
三、企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅
20號(hào)文僅僅給予了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間無(wú)償占用資金免征增值稅,但是在實(shí)務(wù)工作中,許多實(shí)業(yè)公司一般都投資或者參股了多家企業(yè)(關(guān)聯(lián)企業(yè)),這些關(guān)聯(lián)公司之間資金往來(lái)也很頻繁,如果資金往來(lái)不計(jì)息不利于日常集團(tuán)資金管理的效率,如果計(jì)息又會(huì)因利息收入產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而增加集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)。那么,有沒有更好的方式可以解決這個(gè)問題呢?36號(hào)文附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中“對(duì)于企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的相關(guān)政策規(guī)定”解決了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間有息貸款的稅收負(fù)擔(dān)問題。
(一)政策規(guī)定
36號(hào)文附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》,統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應(yīng)全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的模式主要有兩種方式:
1.企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位,下同),并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。即:(1)貸款資金流向:銀行→集團(tuán)企業(yè)A→下屬各企業(yè);(2)歸還資金流向:下屬各企業(yè)→集團(tuán)企業(yè)A→銀行?;蛘撸?)貸款資金流向:銀行→集團(tuán)核心企業(yè)B公司→下屬各企業(yè)(含集團(tuán));(2)歸還資金流向:下屬各企業(yè)(含集團(tuán))→集團(tuán)核心企業(yè)B公司→銀行。
2.企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金,并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息,再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán),由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。即:(1)貸出資金流向:銀行→集團(tuán)企業(yè)A→財(cái)務(wù)公司D→下屬公司(含集團(tuán));(2)歸還資金流向:下屬公司(含集團(tuán))→財(cái)務(wù)公司D→集團(tuán)企業(yè)A→銀行。
(二)適用條件
1.前提必須是集團(tuán)企業(yè)。以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范,集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。企業(yè)集團(tuán)章程應(yīng)當(dāng)由全體成員簽署或者認(rèn)可。
值得注意的是,有些公司對(duì)外投資了許多子公司,也喜歡宣稱自己是集團(tuán)公司,此類不屬于真正意義上的集團(tuán)企業(yè),不得享受政策優(yōu)惠。
2.資金需來(lái)源于外部。來(lái)源于集團(tuán)內(nèi)的委托貸款不符合統(tǒng)借統(tǒng)還。
3.統(tǒng)借方為集團(tuán)或核心企業(yè)或者集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。
4.資金只限于分撥一層。也就是說,資金只能由統(tǒng)借方撥付給下屬公司。如果下屬公司再分撥給其他公司,則不能享受免稅優(yōu)惠,應(yīng)繳納增值稅。
5.集團(tuán)內(nèi)貸款利息必須小于等于取得金融機(jī)構(gòu)的貸款利息。如果統(tǒng)借方分撥給集團(tuán)內(nèi)其他公司利率高于統(tǒng)借方支付給金融機(jī)構(gòu)的利率,則不能享受免增值稅,需要全額繳納增值稅。注意,這里的金融機(jī)構(gòu)是指向外部借入資金的那家金融機(jī)構(gòu)。
6.資金必須由統(tǒng)借方統(tǒng)一歸還。比如,雖然由財(cái)務(wù)公司D與下屬公司簽訂貸款合同并收取本息,但財(cái)務(wù)公司不能直接歸還銀行,必須把資金給到集團(tuán)公司,由集團(tuán)公司歸還銀行。
(三)實(shí)例分析
例3:企業(yè)集團(tuán)A從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬(wàn)元,利率5%。分別借給集團(tuán)子公司B500萬(wàn)元,利率5%;C500萬(wàn)元,利率6%;D1000萬(wàn)元,利率5%,子公司D再將借到款項(xiàng)借給孫公司H公司500萬(wàn)元,利率5%。解析:
1.貸款資金流向:銀行→集團(tuán)企業(yè)A→下屬各企業(yè);
2.歸還資金流向:下屬各企業(yè)→集團(tuán)企業(yè)A→銀行。
例4:企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)B從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬(wàn)元,利率5%。分別借給集團(tuán)子公司C500萬(wàn)元,利率5%;D公司500萬(wàn)元,利率8%;E1000萬(wàn)元,利率5%,子公司E再將借到款項(xiàng)借給集團(tuán)其他子公司F公司500萬(wàn)元,利率5%。解析:
1.貸款資金流向:銀行→B公司→下屬各企業(yè);
2.歸還資金流向:下屬各企業(yè)→B公司→銀行。
例5:企業(yè)集團(tuán)A從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬(wàn)元,利率5%,資金由集團(tuán)A付給財(cái)務(wù)公司D,由D與集團(tuán)內(nèi)各公司簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還合同。分別借給企業(yè)集團(tuán)A母公司500萬(wàn)元,利率5%;集團(tuán)子公司B500萬(wàn)元,利率5%;C公司1000萬(wàn)元,利率5%,C公司借給集團(tuán)子公司E公司500萬(wàn)元,利率5%。解析:
1.貸出資金流向:銀行→集團(tuán)企業(yè)A→財(cái)務(wù)公司D→下屬公司(含集團(tuán));
2.歸還資金流向:下屬公司(含集團(tuán))→財(cái)務(wù)公司D→集團(tuán)企業(yè)A→銀行。
四、適用稅率及發(fā)票開具
(一)稅率
企業(yè)收取的利息實(shí)際上屬于金融服務(wù),金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%,征收率為3%。因此,一般納稅人取得貸款利息收入適用的增值稅稅率為6%,小規(guī)模納稅人取得的貸款利息收入增值稅征收率為3%。
(二)支付的貸款利息能否進(jìn)項(xiàng)抵扣
根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定,“購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。因此,企業(yè)接受貸款服務(wù)是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,同時(shí),納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)然,其他與貸款服務(wù)無(wú)關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。
(三)貸款服務(wù)發(fā)票如何開具
發(fā)票開具雖然是比較簡(jiǎn)單的問題,但貸款服務(wù)發(fā)票如何開具在實(shí)務(wù)工作中還是比較困擾財(cái)務(wù)人員的,原因就在于上述文中提到的接受的貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,大家也就自然認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣就不能開具增值稅專用發(fā)票。其實(shí),關(guān)于不能開具增值稅專用發(fā)票的提供服務(wù)的具體情形只有兩種,即:①向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn);②適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。
因此,貸款服務(wù)雖然不能進(jìn)項(xiàng)抵扣,但企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票,實(shí)務(wù)中,很多銀行開具發(fā)票的口徑也是應(yīng)客戶的需求,如果客戶想要開具增值稅專用發(fā)票,銀行一般也是給予開具增值稅專用發(fā)票的。不過因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票如果認(rèn)證抵扣的話,不要忘記同時(shí)要在認(rèn)證抵扣的當(dāng)期進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,否則會(huì)產(chǎn)生滯留票問題。從實(shí)務(wù)工作效率角度來(lái)說,既然不能抵扣,也就沒有必要取得增值稅專用發(fā)票。建議企業(yè)支付貸款利息時(shí),還是要求對(duì)方開具增值稅普通發(fā)票,否則如果稅務(wù)檢查還需要跟稅務(wù)局提供貸款利息沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的說明,浪費(fèi)時(shí)間和精力。
作者:林彩云,單位:國(guó)家稅務(wù)總局福州市晉安區(qū)稅務(wù)局,來(lái)源:注冊(cè)稅務(wù)師、璟行財(cái)稅。本文內(nèi)容僅供一般參考用,均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議,我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章,僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有,我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們,謝謝!
貸款利息支出在企業(yè)日常開支中比較普遍。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的貸款服務(wù)增值稅政策如何規(guī)定?非企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的貸款利息是否需要征收增值稅?這些問題,是企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)常咨詢和關(guān)注的熱點(diǎn)。本文對(duì)貸款服務(wù)的增
2024.11.25政策依據(jù)證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行
2024.11.25應(yīng)按照“租賃服務(wù)”計(jì)征增值稅的是寫字樓廣告位出租。寫字樓廣告位出租屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃,按照“租賃服務(wù)”中的不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)中收取的利息及利息性質(zhì)的收入應(yīng)按照“金融服務(wù)——貸款服
2024.11.241.(單選題)根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,下列商品中,不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是( ?。?。A.鉆石飾品B.調(diào)味料酒C.黃酒D.薯類白酒2.(單選題)根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,應(yīng)按照“現(xiàn)代服務(wù)”
2024.11.24今天我們來(lái)聊一聊關(guān)于貸款增值稅抵扣的問題。貸款過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi),有的可以抵扣增值稅,有的不可以抵扣!原因何在。首先我們要先了解相關(guān)政策:相關(guān)政策規(guī)定:(1)根據(jù)財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改
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