差額征稅是營改增以后為了解決那些無法通過增值稅進項發(fā)票抵扣來避免重復(fù)征稅的項目而采取的一種計稅方法?？梢哉f差額征稅是增值稅算法的一種補充，差額征收稅率根據(jù)行業(yè)不同，稅率也會有差別。全面營改增后差額征稅的項目有：

1.金融商品轉(zhuǎn)讓

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

4.航空運輸企業(yè)

5.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)

6.試點納稅人提供旅游服務(wù)

7.提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的試點納稅人

8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)

9.勞務(wù)派遣服務(wù)政策(可以采用)

10.采用簡易計稅方法銷售二手房(不含自建、住房)

一、賬務(wù)處理總體原則第一、小規(guī)模納稅人：

增值稅科目仍然是“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”。

第二、一般納稅人：適用差額計稅的一般計稅時，一般需要通過“銷項稅額抵減”欄目核算差額。只有“應(yīng)交稅費---轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”是唯一不通過“銷項稅額抵減”欄目核算的。其他一般計稅的差額計稅，差額都是通過“銷項稅額抵減”欄目核算的。三、具體的財務(wù)處理

第一、物業(yè)收取水費

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）

具體分錄

1、收取借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額

2、支付給自來水公司借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷售稅額抵減 貸：銀行存款

3、月底結(jié)轉(zhuǎn)增值稅借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷售稅額抵減借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅第二、勞務(wù)派遣服務(wù)

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條

具體分錄

1、確認(rèn)收入借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——簡易計稅（計提）

2、向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬

3. 取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（扣減） 貸：主營業(yè)務(wù)成本

4. 申報納稅時借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（繳納） 貸：銀行存款

第三、安全保護服務(wù)納稅人提供安全保護服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。分錄與勞務(wù)派遣相同。

第四 人力資源外包服務(wù)

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（分錄與勞務(wù)派遣相同）第五、建筑業(yè)差額計稅計稅方法：

1、納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。按照3%的征收稅率征收。

2、一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

3、一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

4、小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

第六、房地產(chǎn)開發(fā)簡易計稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。稅率按照房地產(chǎn)開發(fā)增值稅簡易計稅稅率5%。一般納稅人出售不動產(chǎn)（一般計稅方法）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。一般納稅人出售不動產(chǎn)（簡易計稅方法）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動產(chǎn)（除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外），以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。第七、金融商品轉(zhuǎn)讓根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號）：金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）　　　=賣出價扣除買入價的余額÷（1+6%）　　　=（賣出價-買入價）÷（1+6%）銷項稅額=銷售額×稅率　　　　=（賣出價-買入價）÷（1+6%）×6%

具體分錄

1、發(fā)生收益：借：投資收益 貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

2、損失：借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：投資收益

3、交納增值稅時：借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款

4、如年末“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”貸方有余額：借：投資收益 貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

第八、經(jīng)濟代理服務(wù)公司

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。第九、旅游行業(yè)差額征稅納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。稅率、征收率 一般計稅稅率:6% 簡易計稅征收率:3%。

取得收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）

支付B公司旅游服務(wù)分包款時的會計處理借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅稅額抵減） 貸：銀行存款

住宿費、餐飲費、交通費、門票費入賬時的會計處理借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅稅額抵減） 貸：銀行存款第十、融資租賃

1、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

2、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

3、試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

（1）以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

（2）以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

4、經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第1、2、3點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第1、2、3點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第1、2、3點規(guī)定執(zhí)行。