談到稅法中“勞務(wù)”，財(cái)稅同行們肯定不陌生，例如個(gè)人所得稅的“勞務(wù)報(bào)酬”中有勞務(wù)，增值稅中有“勞務(wù)”，企業(yè)所得稅中也有“勞務(wù)”，甚至征管法實(shí)施細(xì)則中都有關(guān)于“勞務(wù)”的描述。這些關(guān)于“勞務(wù)”的規(guī)定，如果仔細(xì)揣摩研究的話，發(fā)現(xiàn)其實(shí)質(zhì)上是有不同意義的，即此“勞務(wù)”非彼“勞務(wù)”。如果不能區(qū)分不同稅法中“勞務(wù)”的真實(shí)含義，就不能正確理解政策，甚至誤用政策，可能會(huì)給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。以下筆者以增值稅和企業(yè)所得稅中關(guān)于“勞務(wù)”的描述，就“勞務(wù)”的具體含義進(jìn)行解析，拋磚引玉，以饗讀者，歡迎批評(píng)指正。

一、增值稅中的“勞務(wù)”

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2017年版）第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

營改增之前的《增值稅暫行條例》是這樣規(guī)定的：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

對(duì)比兩版《暫行條例》的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)其對(duì)于勞務(wù)的規(guī)定沒有變化，都是“加工、修理修配勞務(wù)”。

通過《暫行條例》的規(guī)定還可以看出，增值稅中的“勞務(wù)”，范圍比較窄，只有“加工、修理修配”才屬于增值稅中的“勞務(wù)”，即提到增值稅的“勞務(wù)”，只有“加工、修理修配”，獨(dú)此一家，別無分店。

那么，什么是“加工、修理修配”呢？《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條這樣規(guī)定：

條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

實(shí)際上，在營改增以前，營業(yè)稅中也是有勞務(wù)的規(guī)定，例如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（已廢止）第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（已廢止）第二條：條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。

通過上述規(guī)定，可以看出：在營業(yè)稅和增值稅并行期間（即營改增之前），兩者都有關(guān)于勞務(wù)的規(guī)定，其中增值稅勞務(wù)為加工、修理修配，營業(yè)稅勞務(wù)為交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

營改增以后，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，同樣營業(yè)稅勞務(wù)也開始征收增值稅，為了和原先的增值稅勞務(wù)進(jìn)行區(qū)分，原營業(yè)稅勞務(wù)“改頭換面”為“服務(wù)”，取消了“勞務(wù)”的稱謂。因此《增值稅暫行條例》（2017年版）第一條規(guī)定的“銷售服務(wù)”中的“服務(wù)”實(shí)際就是原營業(yè)稅勞務(wù)。

因此，營改增以后，增值稅中的“勞務(wù)”，只有“加工、修理修配”，即對(duì)“有形動(dòng)產(chǎn)”提供 “加工和修理修配” 的行為，才稱之為“勞務(wù)”。

另外，從開票系統(tǒng)的稅收分類編碼大類來看，編碼大類為“2”開頭的為“勞務(wù)”，編碼大類為“3”開頭的為“服務(wù)”。因此，在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)正確選擇編碼大類，防止開票錯(cuò)誤給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)所得稅中的“勞務(wù)”

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、第三十八條、第四十一條提到“勞務(wù)”的概念?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條、第六條、第七條、第十二條、第十五條等多處提到“勞務(wù)”的概念，其中第十五條對(duì)“勞務(wù)收入”做了明確規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

根據(jù)上述規(guī)定，可以看出企業(yè)所得稅的“勞務(wù)”是一個(gè)相對(duì)寬泛的概念，其實(shí)際上是參照了《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“勞務(wù)”的規(guī)定，即企業(yè)所得稅上的“勞務(wù)”實(shí)際上約等于“增值稅勞務(wù)”+“營業(yè)稅勞務(wù)”，營改增后約等于“增值稅勞務(wù)”+“增值稅服務(wù)”。

那么，這里為什么是“約等于”呢？因?yàn)?，根?jù)《企業(yè)所得稅法》第六條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條、第十八條、第十九條的規(guī)定可以看出，勞務(wù)收入、利息收入、租金收入屬于并列關(guān)系，即這里的勞務(wù)收入不包含利息收入和租金收入。但是，從增值稅角度來看，利息收入和租金收入對(duì)應(yīng)是營改增后貸款服務(wù)和租賃服務(wù)，也屬于增值稅服務(wù)，因此企業(yè)所得稅的“勞務(wù)”并不完全等于“增值稅勞務(wù)”+“增值稅服務(wù)”，但是差異較小，所以說是“約等于”。

由于營改增只是流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的改革，企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例并沒有相應(yīng)的隨之修改，因此目前企業(yè)所得稅領(lǐng)域中的“勞務(wù)”可以近似理解為“增值稅勞務(wù)”+“增值稅服務(wù)”，其范疇遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于增值稅“勞務(wù)”的范疇。

另外，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第二款規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

根據(jù)上述規(guī)定，從列舉的26項(xiàng)來看，對(duì)照增值稅暫行條例及財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件來看，基本上屬于營改增服務(wù)，但是從其他勞務(wù)所得的兜底條款來看，個(gè)人從事加工、修理修配也應(yīng)該屬于勞務(wù)報(bào)酬。因此，個(gè)人所得稅上的“勞務(wù)”也基本等于“增值稅勞務(wù)”+“增值稅服務(wù)”。

通過上述解析，可以看出：同樣是“勞務(wù)”，增值稅“勞務(wù)”的范疇和企業(yè)所得稅“勞務(wù)”的范疇大不一樣，即此“勞務(wù)”非彼“勞務(wù)”，你弄明白了嗎？