增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)表示增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。正常情況下，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出正數(shù)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)，正常情況應(yīng)該是企業(yè)可能前期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有問(wèn)題，不該轉(zhuǎn)出的轉(zhuǎn)出了，事后發(fā)現(xiàn)進(jìn)行了更正，采取填寫增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出負(fù)數(shù)的辦法進(jìn)行補(bǔ)救。稅務(wù)機(jī)關(guān)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為負(fù)數(shù)列入涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指標(biāo)，主要是為了監(jiān)控企業(yè)哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)？下面繼續(xù)從財(cái)務(wù)分析與涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)分析兩個(gè)角度進(jìn)行解讀。

一、財(cái)務(wù)分析

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出在會(huì)計(jì)核算處理上就是根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。一般情況下，增值稅一般納稅人如果取得了增值稅專用發(fā)票，一般做法是先進(jìn)行勾選抵扣，然后進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

案例1：某公司2020年5月購(gòu)進(jìn)專用于增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的貨物不含稅價(jià)格100萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元，用銀行存款支付。

賬務(wù)處理為：

借：庫(kù)存商品113萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13萬(wàn)元

貸：銀行存款113萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13萬(wàn)元。

如果后期這批貨物改變用途，2020年10月用于增值稅一般計(jì)稅項(xiàng)目。賬務(wù)處理為：

借：庫(kù)存商品—13萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）—13萬(wàn)元

案例2:某公司2020年5月購(gòu)進(jìn)貨物不含稅價(jià)格100萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元，用銀行存款支付。由于突發(fā)自然災(zāi)害，該批貨物全部報(bào)廢。財(cái)務(wù)人員誤以為屬于非正常損失，做了增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

商品購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：庫(kù)存商品100萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13萬(wàn)元

貸：銀行存款113萬(wàn)元

全部報(bào)廢時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出113萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13萬(wàn)元

庫(kù)存商品100萬(wàn)元

2020年8月內(nèi)部自查發(fā)現(xiàn)，這種自然災(zāi)害損失增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需轉(zhuǎn)出，進(jìn)行更正賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出—13萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）—13萬(wàn)元

二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)分析

如果企業(yè)屬于上述財(cái)務(wù)分析中提到的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)的正常情況不會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)主要有以下幾種可能。

1.可能人為虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額延遲或者少繳增值稅及附加稅費(fèi)。前期該公司并沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情況，或者增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出負(fù)數(shù)大于前期累計(jì)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出正數(shù)。

2.可能涉嫌對(duì)外虛開增值稅發(fā)票。對(duì)外虛開增值稅發(fā)票，通過(guò)在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄填寫負(fù)數(shù)辦法，逃避繳納增值稅及附加稅費(fèi)。

3.可能賬務(wù)處理有問(wèn)題隨意調(diào)整數(shù)據(jù)。實(shí)務(wù)還發(fā)現(xiàn)極少數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于增值稅會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)增值稅申報(bào)繳納應(yīng)納稅額與會(huì)計(jì)核算的增值稅應(yīng)納稅額不相等，為了保持兩者一致，人為增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出負(fù)數(shù)。