請(qǐng)問：

增值稅稅負(fù)率偏低，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率偏低，會(huì)有稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)嗎？

答復(fù)：

當(dāng)然存在稅務(wù)預(yù)警和被納稅評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，稅負(fù)率過低往往會(huì)引起稅務(wù)局的關(guān)注，從而引發(fā)公司其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因?yàn)楣驹鲋刀惗愗?fù)率較全省同行業(yè)偏低，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率異常偏低，分析可能存在隱瞞收入、虛增成本，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)的可能。

案例：XX陶瓷有限公司納稅評(píng)估案例

【案情簡(jiǎn)介】

XX陶瓷有限公司成立于2013年9月，增值稅一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)營(yíng)范圍：瓷質(zhì)彩釉外墻磚，仿石外墻磚，地面磚生產(chǎn)、銷售。

2021年申報(bào)銷售收入為34066.9萬元，應(yīng)繳增值稅1276萬元，增值稅稅負(fù)率3.74%，2022年3月申請(qǐng)留抵退稅1260萬元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅115萬元，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率0.34%。

2022年5月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上級(jí)局開展留抵退稅企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)排查要求，對(duì)該XX陶瓷有限公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司增值稅稅負(fù)率較全省同行業(yè)偏低，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率異常偏低，分析可能存在隱瞞收入、虛增成本，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)的可能。該局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門將其確定為納稅評(píng)估對(duì)象，對(duì)該公司2021年度的納稅情況進(jìn)行納稅評(píng)估。

【調(diào)查與處理】

1、案頭分析。評(píng)估人員通過一戶式2.0分析工具進(jìn)行案頭分析發(fā)現(xiàn)，該公司下游銷售對(duì)象中有一家企業(yè)，雙方交易額占其銷售總額的70%以上，且產(chǎn)品銷售價(jià)格與其他銷售對(duì)象有較大的差異，可能存在關(guān)聯(lián)交易未按照無關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格申報(bào)納稅的情況。且從縣財(cái)政局預(yù)算股了解到2021年度撥付給該公司一筆專項(xiàng)資金，結(jié)合該公司2021年經(jīng)營(yíng)收入較上年增長(zhǎng)17%，而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)較上年減少64%，分析企業(yè)可能存在少計(jì)收入，多列成本的問題。

2、實(shí)施檢查。評(píng)估人員將企業(yè)收入和成本申報(bào)真實(shí)性作為重點(diǎn)核查內(nèi)容。在確定重點(diǎn)檢查內(nèi)容后，精心制作預(yù)案，約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員、倉管員、銷售員了解企業(yè)產(chǎn)品銷售、出入庫管理、財(cái)務(wù)核算情況。之后又到企業(yè)就相關(guān)疑點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地核查。在與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行詳細(xì)的政策宣傳、數(shù)據(jù)核對(duì)后確認(rèn)該公司存在以下問題：

（1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)z市XX陶瓷有限公司銷售的產(chǎn)品申報(bào)計(jì)稅價(jià)格偏低且無正當(dāng)理由，少申報(bào)銷售收入3745萬元；

（2）取得不征稅收入1500萬元，不征稅收入形成的費(fèi)用在稅前列支376.5萬元，未進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；

（3）水電氣工程等房產(chǎn)附屬設(shè)施未并入房產(chǎn)原值一并繳納房產(chǎn)稅。

評(píng)估人員根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況，秉承柔性執(zhí)法的理念，通知該公司開展自查。該公司開展全面自查后，通過自查補(bǔ)正申報(bào)方式補(bǔ)繳增值稅486.85萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅618.23萬元，補(bǔ)繳房產(chǎn)稅31.9萬元，合計(jì)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)及滯納金1230.9萬元。

【法律分析】

1、向關(guān)聯(lián)企業(yè)z市XX陶瓷有限公司銷售的產(chǎn)品申報(bào)計(jì)稅價(jià)格偏低且企業(yè)沒能給出合理的理由，少申報(bào)銷售收入3745萬元；

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”第一百一十條“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。”

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第七條“納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額?！?/span>

2、取得不征稅收入1500萬元，不征稅收入形成的費(fèi)用在稅前列支376.5萬元，未進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除?！?/span>

3、水電氣工程等房產(chǎn)附屬設(shè)施未并入房產(chǎn)原值一并繳納房產(chǎn)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）第一條“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅?！?/span>

【典型意義】

1、關(guān)聯(lián)交易在稅收征管中容易出現(xiàn)疏漏，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人與主要客戶的股權(quán)結(jié)構(gòu)，股東關(guān)系應(yīng)做詳細(xì)了解，避免因關(guān)聯(lián)交易價(jià)格偏低，造成稅款流失。

2、精誠(chéng)共治。不征稅收入的取得與使用僅由納稅人自行進(jìn)行賬務(wù)處理并申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息獲取、監(jiān)管方面存在不足，難以在日常征管中及時(shí)進(jìn)行管理。在該案的評(píng)估過程中，評(píng)估人員通過跨部門協(xié)作，對(duì)不征稅收入申報(bào)納稅情況進(jìn)行摸底，詳細(xì)檢查企業(yè)對(duì)不征稅收入的財(cái)務(wù)處理和申報(bào)納稅情況，準(zhǔn)確調(diào)整不征稅收入形成的扣除費(fèi)用，對(duì)享受地方政策扶持的重點(diǎn)企業(yè)評(píng)估提供了借鑒意義。

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