一、進口貨物納稅人的基本規(guī)定

進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅、消費稅的納稅義務人（國家稅務總局海關總署關于進口貨物征收增值稅、消費稅有關問題的通知，國稅發(fā)［1993］155號）

代理進口貨物的納稅人

代理進口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進口貨物的海關完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方進口貨物的納稅人的特殊性，對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關進口貨物，凡是海關的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應按規(guī)定增收增值稅。

（國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅問題解答（之一）》的通知，國稅函［1995］288號）

二、增值稅的扣繳義務人

傳統(tǒng)增值稅政策的扣繳義務人

《增值稅暫行條例》第十八條規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內銷售勞務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

營改增政策的扣繳義務人

中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

（財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，財稅〔2016］36號）

重點提醒：傳統(tǒng)增值稅政策明確接受境外單位或個人提供應稅勞務，境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人，也就是說，第一增值稅扣繳義務人為代理人，第二增值稅扣繳義務人才是購買方。營改增政策規(guī)定境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為時購買方是唯一的增值稅扣繳義務人。

實務操作：境內單位接受境外單位或個人提供應稅服務是否要扣繳增值稅？

神龍文化產(chǎn)業(yè)公司擬開發(fā)中國文化城項目，與美國好萊塢公司簽訂《建筑工程設計合同》，約定美國好萊塢公司為神龍文化產(chǎn)業(yè)公司提供建筑工程設計和規(guī)劃設計服務，服務總款項150萬美元。請問：神龍文化產(chǎn)業(yè)公司對外支付款項時，是否應扣繳增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）第六條規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

由于美國好萊塢公司在境內未設有機構，神龍文化產(chǎn)業(yè)公司應該扣繳美國好萊塢公司因在境內提供設計服務應該繳納的增值稅，按照150萬元的總款項扣除應納增值稅額后的余額支付給美國好萊塢公司。實際上，神龍文化產(chǎn)業(yè)公司扣繳美國好萊塢公司的增值稅，可以作為本公司的進項稅額，憑稅務機關開具的稅收繳款憑證進行抵扣。