【經(jīng)典案例】某房開(kāi)公司土地增值稅清算案

一、 案情簡(jiǎn)介

2013年11月，B縣地方稅務(wù)局向已按核定征收繳納土地增值稅的XX房開(kāi)公司送達(dá)了《土地增值稅清算通知書(shū)》，要求其在規(guī)定期限內(nèi)辦理土地增值稅清算手續(xù)，但該公司未按要求辦理清算。

2014年6月，B縣地方稅務(wù)局向該房開(kāi)公司下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書(shū)》。7月，該房開(kāi)公司向B縣地方稅務(wù)局提交了某稅務(wù)師事務(wù)所出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報(bào)告》及相清算資料。

2015年3月, B縣地方稅務(wù)局下達(dá)了稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)（B稅通﹝2015﹞01號(hào)）,指出清算鑒定報(bào)告中“取得土地使用權(quán)所支付的價(jià)款扣除項(xiàng)目的成本分?jǐn)偡绞健焙汀伴_(kāi)發(fā)成本均采取層高系數(shù)法進(jìn)行分?jǐn)偂辈缓侠怼?/span>5月，該公司不服向A市地方稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，請(qǐng)求撤銷(xiāo)B稅通﹝2015﹞01號(hào)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)并要求退稅。

理由是對(duì)未達(dá)清算即采取核定征收方式預(yù)繳稅款不符合土地增值稅征收管理規(guī)定；對(duì)土地增值稅清算成本分?jǐn)偡椒ú挥璨尚?，沒(méi)有說(shuō)明依據(jù)和理由。A市地方稅務(wù)局經(jīng)復(fù)議撤銷(xiāo)了B稅通﹝2015﹞01號(hào)通知書(shū)并要求B縣地方稅務(wù)局重新作出具體行政行為。7月，該公司不服復(fù)議決定，以A市地方稅務(wù)局為被告向C縣人民法院提起訴訟。12月，雙方達(dá)成和解，該公司自愿撤訴。

2016年3月，B縣地方稅務(wù)局再次下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)（B稅通﹝2016﹞01號(hào)），同時(shí)下達(dá)《土地增值稅清算結(jié)論通知書(shū)》。5月，該公司不服再次向A市地方稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，請(qǐng)求撤銷(xiāo)B稅通﹝2016﹞01號(hào)通知書(shū)和清算結(jié)論通知書(shū)，要求退還多繳土地增值稅。

主要理由是：被申請(qǐng)人依據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條以建筑面積法計(jì)算分?jǐn)偪鄢?xiàng)目的方式確定應(yīng)繳納的土地增值稅侵害申請(qǐng)人合法權(quán)益，應(yīng)依據(jù)《土地增值稅清算管理規(guī)程》第二十一條規(guī)定，按照受益對(duì)象，分?jǐn)偣餐某杀举M(fèi)用。8月，A市地方稅務(wù)局維持復(fù)議決定，XX房開(kāi)公司不服，將A市地方稅務(wù)局和B縣地方稅務(wù)局作為被告向D區(qū)人民法院提起訴訟。12月，D區(qū)人民法院判決駁回XX房地開(kāi)公司訴訟請(qǐng)求。

2017年1月，XX房開(kāi)公司不服D區(qū)人民法院判決向A市中級(jí)人民法院提起上訴。5月，A市中級(jí)人民法院駁回上訴、維持原判。10月，不服該判決向A省高級(jí)人民法院申請(qǐng)?jiān)賹彵获g回。

2018年4月，向A市人民檢察院提起行政檢察監(jiān)督申請(qǐng)，請(qǐng)求對(duì)A市中級(jí)人民法院判決提請(qǐng)抗訴；9月，A省人民檢察院作出不支持監(jiān)督申請(qǐng)決定。

二、處理決定及理由

1.2015年5月，A市地方稅務(wù)局經(jīng)過(guò)復(fù)議后決定撤銷(xiāo)（2015）01號(hào)通知書(shū)，責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為。理由是：通知書(shū)對(duì)申請(qǐng)人提交的《土地增值稅清算稅款鑒定報(bào)告》不予采信未說(shuō)明法律依據(jù)和理由，也未告知申請(qǐng)人依法享有的權(quán)利事項(xiàng)。

2.2016年12月，D區(qū)人民法院判決駁回原告XX房地開(kāi)公司的訴訟請(qǐng)求。理由主要是：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條之規(guī)定以建筑面積確定土地增值稅的分?jǐn)傆?jì)算方法。

3.二審A市中級(jí)人民法院判決駁回上訴，維持原判，再審A省高級(jí)人民法院駁回再審申請(qǐng)，理由如D區(qū)人民法院。行政監(jiān)督A省人民檢察院任務(wù)不符合監(jiān)督條件，不支持監(jiān)督申請(qǐng)，理由是：XX房地開(kāi)公司的計(jì)算方式于法無(wú)據(jù)。

三、 法律法規(guī)分析

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)土地增值稅扣除項(xiàng)目是否符合規(guī)定有最終確定權(quán)?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第九條是授權(quán)性規(guī)定，有權(quán)按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)?，也有?quán)按建筑面積計(jì)算分?jǐn)偂?/span>

2.納稅人土地增值稅扣除項(xiàng)目的計(jì)算方式是否合理由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定?！锻恋卦鲋刀惽逅愎芾硪?guī)程》第二十一條第（五）項(xiàng)之規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)土地增值稅扣除項(xiàng)目的審核要求，而非納稅人據(jù)以確定土地增值稅扣除項(xiàng)目的依據(jù)。

3.對(duì)納稅人提交的鑒證報(bào)告未采信的應(yīng)當(dāng)告知理由。依據(jù)《土地增值稅清算管理規(guī)程》第三十條、第三十一條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有采取適當(dāng)方法對(duì)鑒證報(bào)告有關(guān)內(nèi)容的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審核的權(quán)利，但未采信或部分未采信鑒證報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)告知其理由。

四、 典型意義

1.土地增值稅的核定征收管理方式和成本分?jǐn)偪鄢隣?zhēng)議是引起訴訟的起因及焦點(diǎn)。2015年訴訟主要分歧在于對(duì)核定征收管理方式是否認(rèn)同，2016年訴訟主要分歧在于是根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定以建筑面積法計(jì)算分?jǐn)偪鄢?xiàng)目的方式確定應(yīng)繳納的土地增值稅，還是應(yīng)根據(jù)《土地增值稅清算管理規(guī)程》第二十一條第（五）項(xiàng)之規(guī)定按受益對(duì)象不同合理分?jǐn)偣餐某杀举M(fèi)用后計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅。因此，對(duì)土地增值稅的成本分?jǐn)偪鄢驼魇展芾矸绞奖仨毟叨戎匾?，否則容易引起紛爭(zhēng)。

2.土地增值稅征收管理應(yīng)于法有據(jù)并符合法定程序。土地增值稅的征收管理因涉及的中央和地方法律比較多、房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期比較長(zhǎng)、清算時(shí)實(shí)際情況又比較復(fù)雜。因此，對(duì)土地增值稅納稅人的管理應(yīng)遵循國(guó)家有關(guān)的稅法的管理規(guī)定，如在納稅人未達(dá)到清算時(shí)對(duì)其采取核定征收管理并繳納稅款的方式并不符合現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定。

3.對(duì)鑒定意見(jiàn)或?qū)I(yè)問(wèn)題可申請(qǐng)有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人出庭發(fā)表意見(jiàn)。本案中邀請(qǐng)稅務(wù)總局常年法律顧問(wèn)、稅收法律專(zhuān)家出庭就納稅人提交的鑒定報(bào)告及土地增值稅的有關(guān)法律問(wèn)題發(fā)表意見(jiàn)，一方面有助于對(duì)訴訟涉及的稅收專(zhuān)業(yè)性問(wèn)題作出更加明確、具體和權(quán)威的說(shuō)明，另一方面也有助于訴辨雙方及司法機(jī)關(guān)對(duì)土地增值稅相關(guān)法律問(wèn)題有更加清晰的認(rèn)識(shí)。

五、 相關(guān)法條

1.《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條。

2.國(guó)家稅務(wù)總局《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第二十一條、第三十條、第三十一條。

3.貴州省地方稅務(wù)局《關(guān)于調(diào)整土地增值稅預(yù)征率問(wèn)題的通知》（黔稅發(fā)[2008]61號(hào)）、《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅核定征收率的公告（2010第3號(hào)）》。

4.《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第七十九條。

5.《人民檢察院行政訴訟監(jiān)督規(guī)則（試行）》第三條、第五條、第九十三條。

六、風(fēng)險(xiǎn)提示

1.稅務(wù)法律文書(shū)引用法律及規(guī)范性文件名稱(chēng)及條款必須要準(zhǔn)確、具體。如本案中B縣地方稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)（B稅通﹝2015﹞01號(hào)）引用的法律依據(jù)只有法律文件名稱(chēng)，未列明引用法律文件的具體條款和內(nèi)容。

2.稅務(wù)法律文書(shū)必須要符合程序要求、內(nèi)容要完整。如本案中稅務(wù)法律文書(shū)對(duì)申請(qǐng)人提交的《土地增值稅清算稅款鑒定報(bào)告》不予采信未按規(guī)定說(shuō)明法律依據(jù)和理由，通知書(shū)也未告知申請(qǐng)人依法享的法律救濟(jì)權(quán)利事項(xiàng)。

3.采取核定征收的方式征收土地增值稅需慎重。根據(jù)《土地增值稅清算管理規(guī)程》和A省地方稅務(wù)局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅核定征收率的公告（2010第3號(hào)）》的相關(guān)規(guī)定，只有納稅人在符合清算條件時(shí)，才實(shí)行核定征收管理。

文章來(lái)源：貴州省稅務(wù)局