預繳增值稅的意思就是說，企業(yè)在沒有到繳納增值稅的時候，提前繳納部分增值稅。預繳增值稅不是說企業(yè)想預繳增值稅就預繳，而是稅法明確規(guī)定的在需要預繳增值稅的時候，必須按時繳納，不能延誤。

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號)規(guī)定，增值稅一般納稅人應當在"應交稅費"科目下設置二級科目"預交增值稅"，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的商品房，在房屋未交付之前預收房款應當預繳增值稅，在預繳增值稅后，應直至納稅義務發(fā)生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”科目。

1.一般計稅預繳增值稅時： 借：應交稅費——預交增值稅 貸：銀行存款

房屋交付即納稅義務發(fā)生時： 借：應交稅費——未交增值稅 貸：應交稅費——預交增值稅

2.簡易計稅在“應交稅費——簡易計稅”核算?！昂喴子嫸悺泵骷毧颇浚怂阋话慵{稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。因此，簡易計稅下，預交增值稅也在“應交稅費——簡易計稅”科目核算。

3.小規(guī)模納稅人預繳增值稅。小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，預交增值稅也在“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

二、提供建筑服務、非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)出租就地預繳的增值稅：

1. 一般計稅預繳增值稅時 借：應交稅費——預交增值稅 貸：銀行存款 2.月末 借：應交稅費——未交增值稅 貸：應交稅費——預交增值稅 簡易計稅和小規(guī)模納稅人會計處理同上。

三、輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，預繳增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款 月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅： 借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應交稅費——未交增值稅 下期交納時 借：應交稅費——未交增值稅 貸：銀行存款 月份終了，企業(yè)計算出當月多交的增值稅： 借：應交稅費——未交增值稅 貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

作者：張國永 中匯武漢稅務師事務所十堰所