本文結(jié)合2020年1月8日起實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào)）第四、五條對(duì)丟失增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的新規(guī)定，以及2019年11月1日起實(shí)施的《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》（3.0版）（以下簡稱“納服規(guī)范”），對(duì)丟失發(fā)票的問題進(jìn)行了梳理，希望對(duì)大家的實(shí)務(wù)操作有所幫助。

丟失發(fā)票的通用規(guī)定

一、發(fā)票丟失不再需要登報(bào)作廢聲明

專用發(fā)票丟失，自1995年8月1日起要求必須在《中國稅務(wù)報(bào)》刊登“遺失聲明”；自2016年7月28日起，取消了必須在《中國稅務(wù)報(bào)》刊登“遺失聲明”；自2019年7月24日起，國家稅務(wù)總局令第48號(hào)取消了登報(bào)要求。自此，無論丟失專用發(fā)票、普通發(fā)票都不需要再提交發(fā)票丟失登報(bào)作廢聲明。

二、發(fā)票丟失仍需在發(fā)現(xiàn)當(dāng)日辦理發(fā)票掛失損毀報(bào)告

現(xiàn)行《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十一條和納服規(guī)范“發(fā)票遺失、損毀報(bào)告”規(guī)范規(guī)定，使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并提交《發(fā)票掛失損毀報(bào)告表》1份。如果發(fā)票遺失、損毀且發(fā)票數(shù)量較大在報(bào)告表中無法全部反映，還應(yīng)提供《掛失損毀發(fā)票清單》1份。

三、有可能會(huì)被行政處罰

丟失發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款。但如果是當(dāng)事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)）規(guī)定，可不予行政處罰。

四、遺失紙質(zhì)發(fā)票納稅信用評(píng)價(jià)扣分

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第48號(hào)）所附《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》的規(guī)定，“030105.未按規(guī)定保管紙質(zhì)發(fā)票并造成發(fā)票損毀、遺失的，扣3分”。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十條規(guī)定，開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。保管發(fā)票是企業(yè)的一項(xiàng)義務(wù)，丟失發(fā)票，無論是專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都需要在發(fā)現(xiàn)當(dāng)日辦理發(fā)票掛失損毀報(bào)告，在信用評(píng)價(jià)中被扣分、有被處以行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)，有的情形還需要銷售方配合支持，所以說，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理，避免發(fā)票丟失情況的發(fā)生。

丟失專用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的處理

一、新政內(nèi)容

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào)）第四、五條規(guī)定，自2020年1月8日起，按以下規(guī)定處理：

納稅人同時(shí)丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證或退稅憑證；納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證，總結(jié)如下表：

二、新政變化要點(diǎn)

（一）統(tǒng)一了丟失機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，稅收上有時(shí)是按普通發(fā)票管理的，有時(shí)是按專用發(fā)票管理的。舊政策關(guān)于丟失機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的規(guī)定是不一樣的，新政把兩者的規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一。

（二）明確了發(fā)票復(fù)印件可以作為抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證

新政策明確了同時(shí)丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證；納稅人丟失抵扣聯(lián)，可復(fù)印自己手中的發(fā)票聯(lián)，該復(fù)印件可以作為抵扣憑證或退稅憑證（注：發(fā)票聯(lián)沒丟，故取得復(fù)印件后，抵扣憑證或退稅憑證、記賬憑證就齊全了）；納稅人丟失發(fā)票聯(lián)，可復(fù)印自己手中的抵扣聯(lián)，該復(fù)印件作為記賬憑證（注：抵扣聯(lián)沒丟，故取得復(fù)印件后，抵扣憑證或退稅憑證、記賬憑證就齊全了）。舊政策規(guī)定了同時(shí)丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證。相較而言，新政策的規(guī)定更清晰明了，更有利于指導(dǎo)納稅人的實(shí)務(wù)操作。

（三）抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)同時(shí)丟失時(shí)，記賬聯(lián)復(fù)印件明確要求加蓋銷售方發(fā)票專用章

舊政策規(guī)定，丟失發(fā)票需要取得銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（以下簡稱《證明單》），并沒有要求發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件必須加蓋銷售方發(fā)票專用章。取消《證明單》之后，新政策規(guī)定，抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)同時(shí)丟失時(shí)，記賬聯(lián)復(fù)印件需要加蓋銷售方的發(fā)票專用章。

（四）不再區(qū)分丟失的發(fā)票是否已經(jīng)認(rèn)證，取消了留存?zhèn)洳橘Y料的規(guī)定

專用發(fā)票丟失，舊政策需要區(qū)分是否已經(jīng)認(rèn)證相符，再做不同的處理，新政不再區(qū)分是否已經(jīng)認(rèn)證相符。舊政策有留存?zhèn)洳橘Y料的規(guī)定，比如丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)需要丟失專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳?。取消《證明單》之后，留存?zhèn)洳榈囊?guī)定已經(jīng)沒有意義。

（五）減少發(fā)票丟失辦理資料，減化程序，更加便民

根據(jù)《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》（3.0版）“發(fā)票遺失、損毀報(bào)告”規(guī)范，丟失機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票的消費(fèi)者，辦理發(fā)票掛失損毀報(bào)告時(shí)，不再需要供加蓋銷售單位發(fā)票專用章的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件。規(guī)范中已刪除“一般納稅人丟失專用發(fā)票已報(bào)稅證明單開具”事項(xiàng)，納稅人丟失專用發(fā)票已不再需要辦理已報(bào)稅證明單。國家稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào)的規(guī)定也是如此，新的規(guī)定，在減少資料、優(yōu)化程序上主要體現(xiàn)在：一是丟失機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票的消費(fèi)者，辦理發(fā)票掛失損毀報(bào)告時(shí)，不再需要提供加蓋銷售單位發(fā)票專用章的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件；二是一般納稅人丟失專用發(fā)票已不再需要辦理已報(bào)稅證明單；三是納稅人丟失發(fā)票不再需要登報(bào)聲明作廢。

丟失增值稅普通發(fā)票的處理

根據(jù)《財(cái)政部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范（2019年修訂）（中華人民共和國財(cái)政部令第98號(hào)））第五十五條的規(guī)定，丟失普通發(fā)票，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：

一、可以取得證明時(shí)

取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。憑發(fā)票復(fù)印件入賬前，復(fù)印件上由原件保存單位或者個(gè)人在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。

二、確實(shí)無法取得證明時(shí)

確實(shí)無法取得證明時(shí)，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

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