一、勞務(wù)報(bào)酬的歷史背景

1.特點(diǎn)與痛點(diǎn)：

稅制成舊，立法時(shí)間久遠(yuǎn)。

猜測(cè)當(dāng)時(shí)的立法考慮針對(duì)有固定工作的人員通過自己的其他特殊技能為其他單位提供服務(wù)的報(bào)酬， 這部分人在當(dāng)時(shí)社會(huì)極少，當(dāng)時(shí)普遍工資低，額外收入從重從高征收。

目前取得勞務(wù)報(bào)酬收入的人員實(shí)際主要分為以下兩類：

?a.有固定工資領(lǐng)，在其他一家或多家單位兼任職務(wù)或提供服務(wù)領(lǐng)取報(bào)酬

?b 無固定工資領(lǐng)，為一家或多家單位提供服務(wù)領(lǐng)取報(bào)酬

在目前的政策下，以上兩種人群都面臨領(lǐng)取時(shí)預(yù)扣高額稅款的情況，特別對(duì)于第兩類平時(shí)無固定工資領(lǐng)取的人群，如果為中低收入人群，該預(yù)扣款對(duì)納稅人生活影響非常大。

2.個(gè)稅改革后的待遇

改革后，勞務(wù)報(bào)酬屬于勞動(dòng)所得，同屬于綜合所得范圍，在個(gè)稅征收上與工資待遇相同。與工資相比：

優(yōu)勢(shì)：

• ?實(shí)際稅負(fù)<工資，實(shí)際收入80%計(jì)入綜合所得，工資100%計(jì)入綜合所得。
• ? 支付方與納稅人不存在雇傭關(guān)系，不用考慮五險(xiǎn)一金其他支出。

缺點(diǎn)：

• ?預(yù)扣率太高，實(shí)際領(lǐng)取時(shí)要承擔(dān)較高預(yù)扣稅款，對(duì)于全年綜合所得收入較低的人來說，資金被占用的時(shí)間太長(zhǎng)。
• ?報(bào)酬憑實(shí)際支出憑證可在企業(yè)列支，但還需要提供勞務(wù)報(bào)酬的增值稅發(fā)票，要考慮開票的成本。

二、勞務(wù)報(bào)酬在現(xiàn)在政策框架下的探討

1.勞務(wù)報(bào)酬的范圍：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）規(guī)定： 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

2.特點(diǎn)：

• 以個(gè)人身份提供服務(wù)，取得積極所得
• 不屬于任職、雇傭關(guān)系
• 受服務(wù)協(xié)議的約束
• 計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以是固定金額、抽成方式或基本報(bào)酬+提成的浮動(dòng)方式

3.勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)所得傻傻分不清

①經(jīng)營(yíng)所得的范圍

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》經(jīng)營(yíng)所得，是指：

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；

2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；（正例舉三項(xiàng)與勞務(wù)報(bào)酬重疊）

3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

②兩項(xiàng)所得區(qū)別：

• ?范圍：勞務(wù)-舉例范圍更廣
• ?活動(dòng)特點(diǎn)：勞務(wù)—偶發(fā)性、臨時(shí)性

經(jīng)營(yíng)—計(jì)劃性、連續(xù)性

• ?投入要素：勞務(wù)-人工勞動(dòng)

經(jīng)營(yíng)-生產(chǎn)資料、資本、勞動(dòng)

• ?勞務(wù)報(bào)酬屬于綜合所得
• ?經(jīng)營(yíng)所得與個(gè)體戶征稅方式相同
• ?核定征收：適用部分經(jīng)營(yíng)所得
• ?查賬征收：稅負(fù)差異，經(jīng)營(yíng)所得 5-35%

綜合所得 3-45%上限邊際稅率更低

3.企業(yè)作為接受服務(wù)一方常見問題：

• ?勞務(wù)報(bào)酬需要支付方預(yù)扣繳個(gè)稅，并進(jìn)行申報(bào)預(yù)扣時(shí)申報(bào)收入額為不含增值稅收入額。
• 800元/次以下不預(yù)扣個(gè)稅但也需要申報(bào)
• 如果一個(gè)月有幾次800元?jiǎng)趧?wù)也存在預(yù)扣問題
• ?經(jīng)營(yíng)所得由納稅人自行申報(bào)
• ?勞務(wù)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)所得都需要憑發(fā)票在稅前扣除
• ?增值稅及相關(guān)附加費(fèi)的承擔(dān)方要明確
• ?盡量不要約定稅后勞務(wù)報(bào)酬（預(yù)扣率≠實(shí)際稅負(fù)）

4.勞務(wù)報(bào)酬中的關(guān)于“次”的規(guī)定（實(shí)操運(yùn)用）

• ?勞、特、酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。
• ?屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次（月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳）。
• ?年度計(jì)稅與次沒有關(guān)系，收入年累加合計(jì)。
• ?每次預(yù)扣個(gè)稅時(shí)需要按次，與增值稅起征點(diǎn)協(xié)同簡(jiǎn)言之：

預(yù)扣繳時(shí)，同一個(gè)單位按月累計(jì)次數(shù)加總

匯算申報(bào)時(shí)，所有收入加總*80%

5.勞務(wù)報(bào)酬需要考慮增值稅

① 自然人提供勞務(wù)，取得的收入超過增值稅起征點(diǎn)應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅。

② 勞務(wù)報(bào)酬增值稅的起征點(diǎn)：

按次：每次500元

按月：同一個(gè)人月收入超過500元

目前疫情有階段性免稅優(yōu)惠政策

法定征收率同小規(guī)模納稅人：3%

同時(shí)考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加