我們?cè)诠旧习啵凸竞炗唲趧?dòng)合同，我們屬于公司的雇員，為公司工作，提供了我們的勞動(dòng)力，獲得了報(bào)酬，我們都知道公司需要按照工資薪金稅目代扣個(gè)人所得稅，但是我們從來(lái)不會(huì)給公司開(kāi)發(fā)票，交增值稅，因?yàn)榘凑赵鲋刀惖囊?guī)定，員工為本單位提供取得服務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。

現(xiàn)在生活壓力大，除了本職工作，我們業(yè)余從事著設(shè)計(jì)、咨詢、代理、開(kāi)發(fā)等副業(yè)，我們這個(gè)時(shí)候和接受服務(wù)單位并非雇傭關(guān)系，而是獨(dú)立的勞務(wù)關(guān)系，那么這個(gè)時(shí)候我們就需要開(kāi)票，需要繳納增值稅了。同時(shí)呢，接受服務(wù)的單位也需要取得合法的憑證入賬，這個(gè)時(shí)候的合法憑證就不是工資表了，而應(yīng)該是發(fā)票。

那么自然人提供勞務(wù)報(bào)酬到底要交什么稅呢？

今天二哥就和大家詳細(xì)的學(xué)習(xí)一下。

1、增值稅

增值稅交不交？當(dāng)然要交，《增值稅暫行條例》規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

而這里的個(gè)人，指的就是個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，其他個(gè)人可以理解為非個(gè)體工商戶的自然人。

我國(guó)的增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。而《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

所以，自然人提供勞務(wù)報(bào)酬征收率就是3%。

那有沒(méi)有免稅政策呢？我們都知道，現(xiàn)在對(duì)小微企業(yè)增值稅都有很大力度的優(yōu)惠政策，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

那自然人是否享受呢？按照目前實(shí)踐情況來(lái)看，自然人提供勞務(wù)報(bào)酬是沒(méi)法比照小微享受免稅的。其他個(gè)人，一般都是指的按次（日）納稅的非固定業(yè)戶。

根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文規(guī)定，個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅，按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）。

所以實(shí)踐中，基本各地稅務(wù)局都是取500每次來(lái)判斷自然人代開(kāi)發(fā)票是否繳納增值稅的。不含稅金額超過(guò)500，那就需要繳納增值稅。如果未超過(guò)，就不需要繳納。

比如，這張發(fā)票，含稅價(jià)格6000，實(shí)際就需要繳納增值稅

6000/(1+3%)*3%=174.76元。

其實(shí)這也是和國(guó)家稅務(wù)總局2018年28號(hào)公告關(guān)于小額零星稅前扣除憑證相呼應(yīng)的。

那有沒(méi)有個(gè)人也可以按月銷(xiāo)售額享受10萬(wàn)以下免增值稅的情況呢？

有四種，大家記一下

所以，個(gè)人要享受小微企業(yè)這個(gè)免稅，除了特殊業(yè)務(wù)，你還得去辦理稅務(wù)登記，比如成立個(gè)體戶啥的。

當(dāng)然個(gè)別地區(qū)為了支持平臺(tái)經(jīng)濟(jì)和自由職業(yè)者，給予了特殊優(yōu)惠，比如前幾天二哥發(fā)的為支持中國(guó)（山東）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)濟(jì)南片區(qū)（以下簡(jiǎn)稱自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)）發(fā)展，規(guī)范化會(huì)員管理的自貿(mào)區(qū)平臺(tái)企業(yè)健康發(fā)展，山東省濟(jì)南市對(duì)其自然人會(huì)員可由平臺(tái)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票，月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加和地方水利建設(shè)基金。

那如何代開(kāi)普通發(fā)票？

個(gè)人代開(kāi)普通發(fā)票途徑很多，很多地區(qū)電子稅務(wù)局都 開(kāi)通了代開(kāi)普通發(fā)票，自然人通過(guò)實(shí)名認(rèn)證后就能在電子稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)，通過(guò)后在線支付稅款，最后通過(guò)郵寄或者自取方式取得紙質(zhì)普通發(fā)票，個(gè)別地區(qū)可以代開(kāi)增值稅電子普通發(fā)票，開(kāi)好后直接發(fā)郵箱，非常方便。

更便捷的方式，比如通過(guò)支付寶、微信途徑代開(kāi)，更為便捷。

二哥以支付寶為例

1、打開(kāi)支付寶，有個(gè)發(fā)票管家，如果你沒(méi)有就點(diǎn)一下查看更多，一般是躲在更多里面在。

2、發(fā)票管理里面的發(fā)票代開(kāi)進(jìn)入。

3、選擇你提供服務(wù)的所在地，注意，目前支付寶開(kāi)通的城市和地區(qū)只是列表里面的，如果沒(méi)有開(kāi)通的地區(qū)就不能通過(guò)支付寶，你可以試試微信或者電子稅務(wù)局。

4、選擇一個(gè)地區(qū)進(jìn)入，注意，這里最好選擇增值稅電子普通發(fā)票，這樣更方便，開(kāi)完后直接發(fā)電子郵箱。

5、然后當(dāng)然就是填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方信息和開(kāi)票品名等信息了。

征收品目選擇勞務(wù)報(bào)酬，審核時(shí)候會(huì)根據(jù)你填寫(xiě)的開(kāi)票內(nèi)容和選擇的征收品目進(jìn)行審核，如果有差異會(huì)審核失敗，這里一定要認(rèn)真選。

6、填寫(xiě)好后預(yù)覽，會(huì)提示開(kāi)票預(yù)計(jì)稅金

7、一切沒(méi)問(wèn)題后，提交審核，審核后支付稅款，支付成功后發(fā)票就自動(dòng)生成了，電子發(fā)票直接下載下來(lái)就行了。

所以別說(shuō)開(kāi)發(fā)票麻煩，現(xiàn)在開(kāi)發(fā)票真不麻煩，要掙這個(gè)錢(qián)，不勞這個(gè)神怎么行。

很多企業(yè)和個(gè)人合作要個(gè)人開(kāi)專票。

那么個(gè)人能開(kāi)專票嗎？

這個(gè)問(wèn)題是這樣的，國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》的通知第二條規(guī)定本辦法所稱代開(kāi)專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開(kāi)。

而第五條說(shuō)本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人。

個(gè)人當(dāng)然沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，這其實(shí)就已經(jīng)確定了其他個(gè)人不得代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的總體原則。

但是，營(yíng)改增后，下面三種情況，個(gè)人也可以代開(kāi)專票，我們來(lái)看看。

稅總函[2016]145號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知第二條第（四）增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局「現(xiàn)在是稅務(wù)局」申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告第三條：接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

第七條規(guī)定證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

所以就有著三種情況個(gè)人符合條件可以去代開(kāi)專票。

其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)，如果購(gòu)買(mǎi)方不是其他個(gè)人的可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

保險(xiǎn)企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人收取傭金費(fèi)用可以由支付方企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)專用發(fā)票。其他情況均不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

當(dāng)然，你代開(kāi)了專票也就不能享受免稅政策了。

2、個(gè)人所得稅

新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅是并入綜合所得交稅。所謂綜合所得，就是指的，工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這四項(xiàng)。

綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。

所以說(shuō)，勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅目前是和工資薪金適用一個(gè)稅率表，合并一起算個(gè)稅所得稅的。

比如二哥在甲企業(yè)任職，2019年1月-12月每月在甲企業(yè)取得工資薪金收入10000元，無(wú)免稅收入；每月繳納三險(xiǎn)一金2240元，從1月份開(kāi)始享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除共計(jì)每月為2000元，無(wú)其他扣除。另外，2019年6月取得勞務(wù)報(bào)酬收入6000元。

那么二哥2019一共應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅？

年收入額＝工資、薪金所得收入＋勞務(wù)報(bào)酬所得收入＋稿酬所得收入＋特許權(quán)使用費(fèi)所得收入＝10000×12＋(6000/1.03)×（1－20%）=124660.19

*勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額

綜合所得應(yīng)納稅所得額＝年收入額－6萬(wàn)元－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除＝124660.19－60000－（2240×12）－（2000×12）＝13780.19元

全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)＝13780.19×3%＝413.41元

當(dāng)然，上述都是按年度算出來(lái)二哥應(yīng)交繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)，這并不是年底一次性交，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。

工資薪金我們都很清楚，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。

比如本案例中，二哥的工資薪金平時(shí)累計(jì)就預(yù)扣了273.6元。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

=120000-0-60000-（2240×12）－（2000×12）=9120

累計(jì)預(yù)扣稅額=9120*3%=273.6

但是勞務(wù)報(bào)酬如何扣個(gè)稅，很多人可能并不清楚，之前，一般自然人在代開(kāi)發(fā)票時(shí)候，稅務(wù)局會(huì)按照勞務(wù)報(bào)酬代扣個(gè)人所得稅。

但是，其實(shí)按照規(guī)定，納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅本質(zhì)是應(yīng)該由扣繳義務(wù)人依照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局2018年第61號(hào)公告公布)規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)和辦理全員全額扣繳申報(bào)。（目前基本各地稅務(wù)局在代開(kāi)發(fā)票時(shí)候，屬于勞務(wù)報(bào)酬的都不會(huì)在扣個(gè)人所得稅了，在發(fā)票備注欄會(huì)統(tǒng)一備注：由支付方預(yù)扣預(yù)繳）

那么支付方應(yīng)該在個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)按照勞務(wù)報(bào)酬數(shù)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，具體算法如下：

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1－20%）＝(6000/1.03)×（1－20%）＝4660.19元

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)＝4660.19×20%＝932.04元

所以，二哥個(gè)稅所得稅匯算時(shí)候還需要退稅

=413.41-（273.6+932.04）=792.23

由于勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣由于還是平移的原來(lái)的20%-40%的稅率表，所以勢(shì)必導(dǎo)致年末匯算時(shí)候預(yù)繳的比匯算的多而形成退稅，所以取得勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人一定要注意這點(diǎn)，在次年3-6月有退稅的一定要去匯算退稅。

注：勞務(wù)報(bào)酬算個(gè)稅時(shí)候收入是否減除城建稅等數(shù)據(jù)，這個(gè)各地真的不一樣，有些地方要減，有些地方不減，具體按當(dāng)?shù)氐臑闇?zhǔn)。

3、城建稅

城建稅是以實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)。二哥取得了6000的勞務(wù)報(bào)酬，實(shí)際繳納增值稅6000/(1+3%)*3%=174.76元。

那么城建稅就應(yīng)該是174.76*0.07=12.23元。

但是按照財(cái)稅〔2019〕13號(hào)對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

自然人是天然小規(guī)模納稅人，也能享受此政策，而目前各省出臺(tái)的政策都是按50%最高幅度減免。

所以二哥實(shí)際繳納城建稅=12.23/2=6.12

4、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加也是以實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)。

按照財(cái)稅[2016]12號(hào)，自2016年2月1日起，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人

正常情況，教育費(fèi)附加=174.76*3%，地方教育費(fèi)附加=174.76*2%，目前也有多地執(zhí)行的財(cái)稅2016年12號(hào)文，對(duì)于滿足條件免征。當(dāng)然如果你月度或者季度累計(jì)代開(kāi)的超過(guò)了標(biāo)準(zhǔn)會(huì)把前面的一并補(bǔ)了，比如下面這個(gè)福建稅務(wù)局的代開(kāi)提示。

5、印花稅

印花稅按照相應(yīng)的稅目計(jì)征即可，如果不屬于印花稅稅目范圍的行為則不需要繳納印花稅。

納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

編號(hào)

稅目

范圍

稅率

納稅人

說(shuō)明

1

購(gòu)銷(xiāo)合同

包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷(xiāo)、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同

按購(gòu)銷(xiāo)金額0.3‰貼花

立合同人

2

加工承攬合同

包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同

按加工或承攬收入0.5‰貼花

立合同人

3

建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

包括勘察、設(shè)計(jì)合同

按收取費(fèi)用0.5‰貼花

立合同人

4

建筑安裝工程承包合同

包括建筑、安裝工程承包合同

按承包金額0.3‰貼花

立合同人

5

財(cái)產(chǎn)租賃合同

包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同

按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元，按1元貼花

立合同人

6

貨物運(yùn)輸合同

包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同

按運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰貼花

立合同人

單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花

7

倉(cāng)儲(chǔ)保管合同

包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同

按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用1‰貼花

立合同人

倉(cāng)單或棧單作為合同使用的，按合同貼花

8

借款合同

銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同

按借款金額0.05‰貼花

立合同人

單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花

9

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同

按保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰貼花

立合同人

單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花

10

技術(shù)合同

包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同

按所載金額0.3‰貼花

立合同人

11

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同

按所載金額0.5‰貼花

立據(jù)人

12

營(yíng)業(yè)賬簿

生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)

記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元

立賬簿人

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權(quán)利、許可證照

包括政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證

按件貼花5元

領(lǐng)受人

來(lái)源：二哥稅稅念

注：二哥稅稅念非官方平臺(tái)，所有內(nèi)容僅供參考學(xué)習(xí)，非實(shí)際辦稅的依據(jù)。