核心提示：企業(yè)發(fā)展到一定的階段，很多企業(yè)便選擇了上市，上市后企業(yè)也對(duì)老員工、核心員工實(shí)行股權(quán)激勵(lì)，以穩(wěn)定企業(yè)用工，股票期權(quán)通常是一種不錯(cuò)的激勵(lì)手段，那對(duì)股票期權(quán)如何交納個(gè)人所得稅，許多財(cái)務(wù)人員并沒有真正的的弄明白，現(xiàn)將這一部分作出具體的解讀。

一、案例企業(yè)基本情況

2018年1月5日，ABC公司公布了本年度的股票期權(quán)的激勵(lì)計(jì)劃，企業(yè)準(zhǔn)備向企業(yè)高管、核心團(tuán)隊(duì)員工共授予1500萬份股票期權(quán)，均為人民幣普通股，約占企業(yè)公告時(shí)股總額的1.5%。

其中董事長張三200萬股，總經(jīng)理李四150萬股，其他高管及核心團(tuán)隊(duì)人員共1150萬股。

第一、有效期：本股票的有效期為三年，自2018年至2020年，與董事會(huì)的任期相同。

第二、授予日：自股東會(huì)通過本議案30日內(nèi)確定。

第三、等待期：本次股權(quán)授予的股票期權(quán)生權(quán)的等待期分別為12個(gè)月、24個(gè)月，36個(gè)月，自追授日起計(jì)。

第四、可行權(quán)日：在本計(jì)劃通過后，授予的股票期權(quán)自等待日期滿后可以開始行權(quán)。

第五、股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格：本次授予的股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為8元。

二、稅收政策解讀：

第一、根據(jù)2005年35號(hào)文的規(guī)定，員工接受實(shí)施股權(quán)期權(quán)計(jì)劃，企業(yè)在授予股票期權(quán)時(shí)，不產(chǎn)生個(gè)稅的納稅義務(wù)。

第二、員工行使時(shí)，其購買價(jià)低于市場價(jià)的差額，應(yīng)按工資薪金交納個(gè)人所得稅。

第三、對(duì)股票期權(quán)應(yīng)單獨(dú)適用個(gè)稅，不與當(dāng)月的工資合在一起，其應(yīng)納稅所得額適用下列公式：

應(yīng)納稅額=<股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)*適用稅率-速算扣除數(shù)>*規(guī)定月份數(shù).

第四、上式公式的規(guī)定月份數(shù),是指員工取得于來源于中國股票期權(quán)形式在境內(nèi)的工作期間月份數(shù),按實(shí)際月份計(jì)算，如長于12個(gè)月的,以12月計(jì)算.

三、案例分析

假定張三及李四均在2019年3月10號(hào)進(jìn)行了行權(quán)，當(dāng)時(shí)市場價(jià)格為12元，則張三與李四應(yīng)交納的個(gè)稅為：由于張三李四均在境內(nèi)工作，且選擇的等待期在12個(gè)月以上，故應(yīng)納稅所得額按12個(gè)月計(jì)算。

第一、張三的應(yīng)納稅所得額 200萬*<12-8>=800萬,李四的應(yīng)納稅所得額為150*<12-8>=600萬元.

第二、張三應(yīng)交的個(gè)稅為<800/12*45%-18.192>*12=141.696萬元

第三、李四應(yīng)交的個(gè)稅為<600/12*45%-18.192>*12=51.696萬元。

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