從實務(wù)角度對增值稅立法的幾點建議

2023年02月01日 中國稅務(wù)報 版次：07 作者：邵井安 劉梅 李曉東

全國人大常委會最新公布的增值稅法（草案）（以下簡稱“草案”）總體按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負水平基本不變，將增值稅暫行條例和有關(guān)政策規(guī)定上升為法律。本文從實務(wù)角度對增值稅立法提出一些建議。

對視同應(yīng)稅交易的修改建議

建議刪除視同應(yīng)稅交易的兜底條款。草案第四條關(guān)于視同應(yīng)稅交易的規(guī)定有“（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形”兜底條款。立法法第八條明確規(guī)定，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律，視同應(yīng)稅交易屬于征稅范圍的規(guī)定，應(yīng)該由法律明確規(guī)定，建議視同應(yīng)稅交易范圍的規(guī)定采用列舉法明確，不采用類似兜底條款。

建議將無償提供其他應(yīng)稅服務(wù)等納入視同應(yīng)稅交易范圍。草案中除了單位和個人贈與金融商品這項服務(wù)需要視同應(yīng)稅交易規(guī)定外，對其他無償或贈與應(yīng)稅服務(wù)交易行為都不需要視同應(yīng)稅交易繳納增值稅，會形成稅收不公平。

在實務(wù)中，有餐飲業(yè)招待客戶無償提供餐飲服務(wù)；有運輸業(yè)企業(yè)為相關(guān)客戶或個人無償提供運輸服務(wù)；還有娛樂業(yè)為客戶無償提供娛樂等。如果對應(yīng)稅服務(wù)無償或贈與不視同應(yīng)稅交易行為，就是對贈與應(yīng)稅貨物視同應(yīng)稅交易行為的一種不公平。另外，對無償或贈與應(yīng)稅服務(wù)不視同應(yīng)稅交易征稅，也使其對應(yīng)的進項稅額難以劃分轉(zhuǎn)出，使相關(guān)納稅人變相地減少了銷項稅額。

另外，為了促進社會公益事業(yè)的發(fā)展，建議將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的無償銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，排除在視同應(yīng)稅交易范圍之外。

對納稅人類別可轉(zhuǎn)登記的建議

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）等文件規(guī)定，符合規(guī)定的一般納稅人，自2018年5月1日至2019年12月31日期間，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定，為支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)，國家針對小規(guī)模納稅人出臺了增值稅減免政策，考慮到疫情對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，為使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠，明確符合條件的一般納稅人可在2020年底前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

在實務(wù)中，很多業(yè)務(wù)萎縮或轉(zhuǎn)型的企業(yè)受益很大，建議在2018年5月1日至2020年12月31日期間“一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”的戶數(shù)、轉(zhuǎn)后經(jīng)營數(shù)據(jù)及轉(zhuǎn)為一般納稅人等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，考慮是否將一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人政策常態(tài)化。同時，在市場中，企業(yè)的供應(yīng)商會倒逼企業(yè)變成一般納稅人，一般納稅人轉(zhuǎn)登

對兼營行為補充規(guī)定的建議

草案第十九條關(guān)于兼營行為的規(guī)定，“納稅人發(fā)生兩項以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率”，第七條規(guī)定，零稅率屬于增值稅稅率，不是增值稅征收率，所以實務(wù)中會出現(xiàn)，納稅人發(fā)生兩項以上應(yīng)稅交易涉及適用零稅率和征收率的情形，如某深圳增值稅一般納稅人企業(yè)提供在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境，按照規(guī)定，適用增值稅零稅率，同時在境內(nèi)提供公共交通運輸服務(wù)，按照規(guī)定，選擇適用簡易計稅方法計稅，適用增值稅征收率3%。如果按照“未分別核算的，從高適用稅率”規(guī)定中的“從高”，適用征收率3%；如果按照“未分別核算的，從高適用稅率”規(guī)定中的“適用稅率”，適用零稅率，因為3%不屬于增值稅稅率。筆者建議，草案第十九條中“未分別核算的，從高適用稅率”修改為“未分別核算的，從高適用稅率或征收率”。

對預(yù)繳稅款的征管建議

草案第二十九條關(guān)于增值稅預(yù)繳的規(guī)定，“納稅人應(yīng)當按照規(guī)定預(yù)繳增值稅，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定”。實務(wù)中存在納稅人多預(yù)繳增值稅的情形，而根據(jù)稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅，所以實務(wù)中可能會增加企業(yè)額外的稅收負擔。如納稅人跨縣（市、區(qū)）提供市政工程建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅稅款，由于材料占比較高，進項稅額多，會出現(xiàn)多預(yù)繳增值稅稅款，項目結(jié)束時多預(yù)繳的增值稅沒有明確的依據(jù)可以辦理退稅。筆者建議，草案第二十九條增加“預(yù)繳增值稅退稅的辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定”這個內(nèi)容。

對梳理文件的建議

1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了增值稅暫行條例，12月25日，財政部發(fā)布了增值稅暫行條例實施細則，自1994年1月1日起施行。2016年5月1日，營改增試點全面推開。2017年11月國務(wù)院修訂增值稅暫行條例，廢止營業(yè)稅暫行條例，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋。筆者建議在增值稅立法的過程中整理相關(guān)文件，增加稅法嚴肅性和減少爭議。例如，草案第五條規(guī)定了四種情形不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅，現(xiàn)行政策中還有納稅人取得的符合條件的財政補貼收入、被保險人獲得的保險賠付和資產(chǎn)重組過程中符合條件的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為等都屬于不征收增值稅情形。

（作者單位：北京城建六建集團、華潤醫(yī)藥控股有限公司、國家稅務(wù)總局長治市稅務(wù)局）