引言

股東從其投資的企業(yè)借款和取得投資分紅，是兩種截然不同性質(zhì)的款項(xiàng)，但《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱158號(hào)文）文件給它劃上了等號(hào)，其中第二條規(guī)定：

“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/span>

158號(hào)文規(guī)定的股東借款只要年度終了后未歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就征收個(gè)稅，從法理上難以理解，條件過(guò)于簡(jiǎn)單，既不科學(xué)，也不嚴(yán)謹(jǐn)，也是一種違反法律的越權(quán)行為。例如：年初1月1日借款，12月31日歸還，不屬于年度終了后未歸還。若年末12月31日借款，次年1月1日歸還，屬于年度終了后未歸還，那么，借款一天就要按分紅繳個(gè)稅嗎？再者，股東向公司借款，如果簽訂了借款合同或協(xié)議，不違反國(guó)家金融管理法律、法規(guī)，符合民間借貸的法律規(guī)定，又向公司按期支付了利息，股東借款也要按分紅繳個(gè)稅嗎？第三，如果公司沒(méi)有可供分配的利潤(rùn)，甚至出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損，也要把股東借款視為分紅繳個(gè)稅嗎？如果是這樣，公司債權(quán)人的利益怎么來(lái)保護(hù)？

把股東借款視為分紅，旨在防止股東變相逃避個(gè)人所得稅。但這一規(guī)定應(yīng)該從以下幾個(gè)方面考慮：一是公司是否有符合《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定的未分配利潤(rùn)；二是公司是否與股東簽訂了相關(guān)的借款合同或協(xié)議，并向公司支付了合理的利息；三是除一人有限責(zé)任公司外，股東會(huì)是否已批準(zhǔn)了公司的利潤(rùn)分配方案；四是股東借款是否超過(guò)了其應(yīng)當(dāng)享有的利潤(rùn)分配方案的份額。

股東從其投資公司借款帶來(lái)的法律后果

股東從其投資的公司借款，因具體情況不同，可能產(chǎn)生不同的法律后果。應(yīng)當(dāng)依據(jù)客觀實(shí)際做具體分析，區(qū)別對(duì)待，不能一視同仁。

一、股東借款合法有效。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》和《中華人民共和國(guó)民法典》的有關(guān)規(guī)定，公司有權(quán)支配和處置公司的全部財(cái)產(chǎn)。公司可以將所屬資金對(duì)外投資，在不違反國(guó)家金融法律、法規(guī)的情況下，可以借給公司股東，并根據(jù)簽訂的相關(guān)借款合同或協(xié)議收取合理的利息。屬于正常的民間借貸，應(yīng)當(dāng)受到法律保護(hù)。

二、股東借款可能涉嫌違規(guī)抽逃出資。股東為了抽逃注冊(cè)資本，以借款的形式把資本金變相抽回。這種行為輕則可能受工商行政管理部門(mén)的行政處罰，重則還有可能受到刑事追究。

三、股東借款可能涉及違規(guī)挪用公司資金。股東為達(dá)到自己私人利益，以借款的形式將公司資金變相挪作他用。這種行為不僅要按公司章程規(guī)定賠償公司因此受到的損失，也有可能受到刑事追究。

四、股東借款可能涉嫌變相逃避稅款。公司具備分紅條件，股東會(huì)已批準(zhǔn)了利潤(rùn)分配方案，卻不進(jìn)行利潤(rùn)分配，而是以股東借款的形式變相逃避個(gè)人所得稅的繳納。這種行為不僅要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理和行政處罰，也有可能受到刑事追究。

五、股東借款只是違反了市場(chǎng)的公平交易原則。股東向公司借款沒(méi)有合理的商業(yè)目的，沒(méi)有簽訂相關(guān)合同或協(xié)議，又沒(méi)有向公司支付利息，又不能認(rèn)定以上四種情形之一，股東利用其自身的地位優(yōu)勢(shì)無(wú)償占用公司資金。

對(duì)股東從其投資的公司借款的稅務(wù)處理建議

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股東從其投資的公司借款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司的具體情況，綜合審查，區(qū)別對(duì)待。屬于合法的民間借貸，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)；屬于抽逃注冊(cè)資本或構(gòu)成挪用公司資金罪的行為，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理部門(mén)或司法機(jī)關(guān)移送處理；屬于逃避個(gè)人所得稅款的行為，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收征管的法律法規(guī)追繳稅款和滯納金，并給予罰款，構(gòu)成逃稅罪的移送司法機(jī)關(guān)處理；對(duì)于僅違反了公平交易原則，無(wú)償借用公司資金的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司視同銷(xiāo)售金融服務(wù)（利率計(jì)算可參照公司的借款成本，公司沒(méi)有借款成本的可參照同期銀行貸款利率）征收增值稅，并以此調(diào)增公司的應(yīng)納稅所得額。

總之，稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定稅收政策或稅收征管過(guò)程中，應(yīng)綜合考慮與稅收相關(guān)的其他法律規(guī)定，不斷提高稅收征管理的合法性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性。更應(yīng)該從納稅人的合法利益加以考慮，逐步樹(shù)立良性的稅企關(guān)系。