現(xiàn)實中，私營企業(yè)在生產經營過程中有時會因周轉資金緊張，而向股東無償借款，但有時股東也因個人消費急用錢也會從企業(yè)無償借款。那么，企業(yè)與股東之間相互無償借款有無納稅義務呢?

　　一、增值稅

　　《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　從上面的規(guī)定可知，企業(yè)無償把資金借給股東使用，視同銷售服務，應當繳納增值稅;而股東無償把資金借給企業(yè)使用，不視同銷售服務，不需要繳納增值稅。

　　二、企業(yè)所得稅

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應酬;(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產所有權屬的用途。

　　從上面企業(yè)所得稅視同銷售范圍可知，企業(yè)將資金無償借給股東使用并不屬于視同銷售范圍，無需繳納企業(yè)所得稅。

　　三、個人所得稅

　　《財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)第二條規(guī)定，納稅年度內個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　從上面的規(guī)定可知，股東從其投資的企業(yè)借款，如果在借款年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　另外，《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：(一)工資、薪金所得;(二)勞務報酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權使用費所得;(五)經營所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財產租賃所得(八)財產轉讓所得;(九)偶然所得。

　　股東個人把錢無償借給企業(yè)使用，個人并未取得所得，因此，不屬于上面政策規(guī)定的所得項目，且個人所得稅法上又沒有視同銷售的規(guī)定，因此，股東個人把錢無償借給企業(yè)使用沒有繳納個人所得稅的義務。

　　四、印花稅

　　《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)《印花稅稅目稅率表》明確規(guī)定“借款合同指銀行業(yè)金融機構、經國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同”。

　　因此，企業(yè)之間、企業(yè)與自然人之間簽訂的借款合同不屬于印花稅的征稅范圍，不需要繳納印花稅。

請問企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與股東方（非金融機構之間）的借款合同是否需要繳納印花稅

錦州市地方稅務局 2016-08-23

　　請問企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與股東方(非金融機構之間)的借款合同是否需要繳納印花稅?

　　根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定：借款合同包括銀行及其他金融組織同借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。即僅限于借款人同中國人民銀行、各專業(yè)銀行及由中國人民銀行批準設立，領取經營金融業(yè)務許可證的單位之間所書立的借款合同。

　　根據(jù)《遼寧省稅務局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》([1988]遼稅政四字479號)第九條規(guī)定：《條例》規(guī)定的借款合同，是指銀行及其他金融組織與借款單位及個人之間所簽訂的合同。非金融機構或組織與單位及個人之間、個人與個人之間訂立的借款合同和銀行間同業(yè)拆借以及企業(yè)集團內部的借款憑證都不貼花。

　　綜上所述，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與股東方(兩個非金融機構之間)的借款合同不需要繳納印花稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第二十四條規(guī)定：凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

來源：稅屋 作者：李霄羽

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