合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓究竟如何繳納個(gè)稅

文/李冼

編者按：實(shí)務(wù)中，合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓，究竟如何繳納個(gè)人所得稅?，F(xiàn)就該事項(xiàng)與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓，按哪種稅目繳納個(gè)稅？

實(shí)務(wù)中，有兩種觀點(diǎn)：

觀點(diǎn)01：按“經(jīng)營(yíng)所得”，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)稅。

合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其投資企業(yè)的股權(quán)、股票，屬于合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入其收入總額，個(gè)人合伙人應(yīng)按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。

法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）

第四條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）

二、不斷完善高收入者主要所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅征管

（三）完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征管

2.對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。

因此，合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓，其個(gè)人合伙人應(yīng)按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，繳納個(gè)人所得稅。

觀點(diǎn)02：按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20％的稅率繳納個(gè)稅。

股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，個(gè)人合伙人應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20％的稅率繳納個(gè)稅。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）

第六條　個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

每日一稅認(rèn)為，合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓，自然人合伙人應(yīng)按“經(jīng)營(yíng)所得”，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)稅，同意觀點(diǎn)01。

國(guó)家稅務(wù)總局稽查局在《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》（稅總稽便函〔2018〕88號(hào)）也明確指出：

一、關(guān)于個(gè)人所得稅

(一)關(guān)于合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票收入分配給自然人合伙人(有限合伙人)征收個(gè)人所得稅的意見

檢查中發(fā)現(xiàn)有些地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，引進(jìn)投資類企業(yè)，自行規(guī)定投資類合伙企業(yè)的自然人合伙人，按照 "利息、股息、紅利所得 "或 "財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 "項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率適用20%。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，應(yīng)按照 "先分后稅 "原則，按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所額，比照 "個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 "項(xiàng)目，適用 5%-35%的超額累進(jìn)稅率征稅。地方政府的規(guī)定違背了《征管法》第三條的規(guī)定，應(yīng)予以糾正。

可見，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局也同意觀點(diǎn)01。

【經(jīng)典案例】

2012年10月18日，拉薩信泰合伙企業(yè)注冊(cè)成立，合伙人為溫紀(jì)明與牛國(guó)強(qiáng)。

2014年9月至2015年4月，拉薩信泰作為代扣代繳義務(wù)人，分三次代溫紀(jì)明、牛國(guó)強(qiáng)向稅務(wù)一分局繳納個(gè)人所得稅，品目名稱為“股息、利息、紅利”，共繳納稅款75,607,592.00元，其中溫紀(jì)明繳納稅款52,925,314.12元，牛國(guó)強(qiáng)繳納稅款22,682,277.88元。

2016年5月12日，溫紀(jì)明因意外事件去世。

2017年11月10日，溫紀(jì)明的配偶與牛國(guó)強(qiáng)一起向稅務(wù)一分局提出退稅申請(qǐng)，2017年12月26日，二人又委托律師向稅務(wù)一分局遞交退稅申請(qǐng)書。其認(rèn)為涉案收入系從證券投資基金分配所得，應(yīng)按財(cái)稅字[2002]128號(hào)和財(cái)稅字[1998]55號(hào)文件屬暫不征收個(gè)稅，要求稅務(wù)一分局依法退還稅款。

2018年12月19日，稅務(wù)一分局以拉薩信泰合伙企業(yè)為告知對(duì)象，作出拉稅一分稅通二[2018]701號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，認(rèn)為不適用上述兩文件規(guī)定，決定不予退稅。

2019年1月28日，拉薩信泰合伙企業(yè)與付艷榮、牛國(guó)強(qiáng)共同向拉薩市稅務(wù)局提出復(fù)議申請(qǐng)，要求撤銷拉稅一分稅通二[2018]701號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，退還拉薩信泰合伙企業(yè)錯(cuò)誤以股息、紅利代扣代繳溫紀(jì)明、牛國(guó)強(qiáng)個(gè)人所得稅共計(jì)75,607,592.00元。 拉薩市稅務(wù)局于2019年2月20日受理復(fù)議申請(qǐng)，后因案情復(fù)雜，經(jīng)該機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，決定行政復(fù)議決定延期至2019年5月20日前作出，并于2019年4月17日向申請(qǐng)人送達(dá)了拉稅復(fù)延字[2019]1號(hào)《行政復(fù)議決定延期通知書》。

2019年5月19日，拉薩市稅務(wù)局作出拉稅復(fù)決字[2019]第1號(hào)《行政復(fù)議決定書》，結(jié)論為：“申請(qǐng)人的涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)適用個(gè)人所得稅（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得）的稅目征稅，不適用財(cái)稅字[2002]128號(hào)和財(cái)稅字[1998]55號(hào)文件關(guān)于免征個(gè)人所得稅的規(guī)定。被申請(qǐng)人作出的不退稅的決定適用依據(jù)錯(cuò)誤，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第二十八條第三款的規(guī)定，本機(jī)關(guān)決定撤銷被申請(qǐng)人作出的拉稅一分稅通二[2018]701號(hào)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，責(zé)令被申請(qǐng)人在30個(gè)工作日內(nèi)重新作出具體行政行為。”后稅務(wù)一分局重新做出決定，按“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目補(bǔ)征稅款6,633.52萬(wàn)元，加收滯納金，合計(jì)稅款12,417.94萬(wàn)元。

2019年6月6日，拉薩信泰合伙企業(yè)、付艷榮、牛國(guó)強(qiáng)向法院起訴，拉薩市城關(guān)區(qū)人民法院于2019年8月25日立案受理，后向拉薩市中級(jí)人民法院申請(qǐng)?zhí)釋?。拉薩市中級(jí)人民法院于2019年10月29日立案受理，隨后做出行政裁定，駁回起訴。拉薩信泰合伙企業(yè)不服，向西藏自治區(qū)高級(jí)人民法院提起上訴，結(jié)果為駁回上訴，維持原裁定。

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不過，實(shí)務(wù)中，不少納稅人按照 "利息、股息、紅利所得 "或 "財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 "項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，甚至在2021年，仍有稽查局按 "財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 "項(xiàng)目征收個(gè)稅出具《稅收處理決定書》。

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