離職補(bǔ)償金要申報(bào)個(gè)稅嗎? 可以稅前扣除嗎?超標(biāo)準(zhǔn)可以稅前扣除嗎？

解答：

一、個(gè)人所得稅問題

財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)規(guī)定：個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)規(guī)定一次性補(bǔ)償收入包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)，在實(shí)務(wù)中有可能具體叫法不一樣，但是只要性質(zhì)屬于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償都可以歸入其中，因?yàn)樗^的“其他補(bǔ)助費(fèi)”就是一個(gè)“筐”，專門用來“裝”稅法規(guī)定中不能完全列舉的補(bǔ)償或補(bǔ)助費(fèi)名稱的。

對(duì)于用人單位發(fā)放的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)高于勞動(dòng)法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，有人認(rèn)為該部分補(bǔ)償不符合法律規(guī)定，對(duì)超出法律規(guī)定補(bǔ)償?shù)牟糠?，無論是否超出“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額”，均不得免征個(gè)人所得稅。這屬于擅自對(duì)稅法規(guī)定進(jìn)行擴(kuò)大性解釋，因?yàn)樨?cái)稅﹝2018﹞164號(hào)并無這樣的明文規(guī)定，而且稅法并無權(quán)利去判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否合法。財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)中專門有“其他補(bǔ)助費(fèi)”，而《勞動(dòng)合同法》中并無“其他補(bǔ)助費(fèi)”的規(guī)定，可見稅收規(guī)定并無限定的意思。

因此，離職補(bǔ)償需要按規(guī)定申報(bào)個(gè)人所得稅，不管是否實(shí)際納稅都需要進(jìn)行申報(bào)。

二、企業(yè)所得稅問題

國(guó)家稅務(wù)總局曾經(jīng)出臺(tái)過《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]918號(hào)），規(guī)定：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）中第二條，即與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

但是，該規(guī)定依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)），該規(guī)定全文廢止。目前，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收法規(guī)并沒有對(duì)離職補(bǔ)償金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定，因此，企業(yè)支付的員工離職補(bǔ)償金可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，作為與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的有必要和正常的支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條等規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

但是部分省市區(qū)有這方面的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)注意當(dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)定。例如，《關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第10號(hào)）第12條：

【問】企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同關(guān)系給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，能否作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)？

【答】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同關(guān)系依據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（2013年修訂）第四十七條、第四十八條和第八十七條給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理需要發(fā)生的合理支出，可以按規(guī)定申報(bào)稅前扣除。因?qū)嶋H支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不屬于稅法規(guī)定的工資薪金范圍，不應(yīng)作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。

另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣除問題的批復(fù)》（稅總函[2015]299號(hào)）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。該文雖然不是規(guī)范性文件，但是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行時(shí)基本上都參照?qǐng)?zhí)行。

從上述寧夏稅務(wù)局公告和國(guó)家稅務(wù)總局批復(fù)可以看出，兩級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都沒有提及補(bǔ)償金稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)問題，重點(diǎn)提及和關(guān)注點(diǎn)在“實(shí)際發(fā)生（實(shí)際支出）”，因此只要屬于合理的離職補(bǔ)償金支出，是可以進(jìn)行稅前扣除的。如果企業(yè)想通過離職補(bǔ)償金達(dá)到轉(zhuǎn)移利益從而避稅的話，則超過合理范圍的支出就不得稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)實(shí)施反避稅措施。

綜上所述，離職補(bǔ)償金可以在實(shí)際支出后全額稅前扣除，但是不能計(jì)入“工資薪金支出”，不應(yīng)作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。