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中國老年人才網(wǎng)的上線，銀發(fā)經(jīng)濟(jì)被推上新的高度，退休人員因其工作經(jīng)驗(yàn)豐富，需要支付的報(bào)酬普遍較低，公司無需為其繳納社保，且員工對(duì)個(gè)人職業(yè)發(fā)展無甚需求，使得企業(yè)逐漸采取這一用工形式滿足用工需求，節(jié)省用工成本。對(duì)于聘任此類人員的公司，必然繞不開所得稅問題，【白話勞動(dòng)法】借此對(duì)退休人員返聘從關(guān)系界定、收入定性、所得稅的繳納與抵扣等方面為公司厘清其中的關(guān)鍵問題。

探討話題

一、退休就業(yè)人員：勞務(wù)關(guān)系還是勞動(dòng)關(guān)系

二、退休就業(yè)人員的個(gè)人所得稅

三、個(gè)人所得稅免除的特殊情況

四、退休就業(yè)人員與企業(yè)所得稅

五、退休就業(yè)人員領(lǐng)取的退休工資需要納稅嗎

一、退休就業(yè)人員：勞務(wù)關(guān)系還是勞動(dòng)關(guān)系

確定雙方所形成的法律關(guān)系的類別是解決大問題的前提。企業(yè)聘請(qǐng)的已經(jīng)達(dá)到法定退休年齡并辦理退休，領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)的退休人員，雙方一般建立勞務(wù)關(guān)系，簽署的是勞務(wù)協(xié)議，該員工取得的是勞務(wù)報(bào)酬。但該退休人員若同時(shí)滿足下列條件的，屬于“退休人員再任職”，此時(shí)公司支付的報(bào)酬屬于工資、薪金，應(yīng)當(dāng)作為勞動(dòng)報(bào)酬。

1. 受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

2. 受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

3. 受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

4. 受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

二、退休就業(yè)人員的個(gè)人所得稅

無論該員工與公司簽訂是勞務(wù)協(xié)議還是勞動(dòng)協(xié)議，收入均需要繳納個(gè)人所得稅，均屬于綜合所得，公司需在支付時(shí)預(yù)先扣繳并在年終進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。區(qū)別在于，以工資、薪金計(jì)算個(gè)稅，因使用的預(yù)扣率與稅率一致，且各項(xiàng)累計(jì)可直接扣除，一般預(yù)扣稅款與實(shí)際應(yīng)繳稅款無較大差別；而以勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅，沒有累計(jì)扣除項(xiàng)，預(yù)扣率較高（最低20%），導(dǎo)致員工預(yù)扣個(gè)稅普遍高于應(yīng)納稅額，可通過年終的匯算清繳申請(qǐng)退回。

三、個(gè)人所得稅免除的特殊情況

目前稅務(wù)政策上存在一種特殊對(duì)待的退休返聘人員，即高級(jí)專家。首先高級(jí)專家是有明確的范圍指向的，僅包括享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者，以及中國科學(xué)院、中國工程院院士。其次，視同離退休工資得以免征個(gè)人所得稅的范圍僅限于延長(zhǎng)離休退休期間的工資薪金所得，必須是在建立了勞動(dòng)關(guān)系所在單位取得的，意味著除此之外的以培訓(xùn)費(fèi)、顧問費(fèi)、稿費(fèi)等方式取得的收入、津貼均需繳納個(gè)人所得稅。

四、退休就業(yè)人員與企業(yè)所得稅

首先，雙方形成勞動(dòng)關(guān)系的，公司支付的工資作為企業(yè)工資薪金總額的一部分，擴(kuò)大計(jì)算各項(xiàng)企業(yè)所得扣除費(fèi)用的基數(shù)，主要是職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。而離退休人員的工資和福利費(fèi)因其與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的類似支出，則不能在企業(yè)所得稅前扣除。

其次，雙方形成勞務(wù)關(guān)系的，勞務(wù)費(fèi)不能計(jì)入工資、薪金總額計(jì)算其他扣除費(fèi)用。另外，勞務(wù)作為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目需要繳納增值稅，若勞務(wù)費(fèi)用單次超過500元，按月在5000-20000元之間，公司需要向員工取得增值稅發(fā)票，以抵減企業(yè)所得稅的計(jì)稅收入，如果該員工的業(yè)務(wù)屬于小額零星業(yè)務(wù)未達(dá)到按次500元起征點(diǎn)的情形，公司可以使用增值稅發(fā)票以外的其他憑據(jù)列支扣除，降低企業(yè)經(jīng)營成本。

五、退休就業(yè)人員領(lǐng)取的退休工資需要納稅嗎

免除個(gè)人所得稅的對(duì)象僅限于退休返聘人員領(lǐng)取的基本養(yǎng)老金、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。且該部分并不會(huì)與退休返聘后取得的收入合計(jì)計(jì)征個(gè)人所得稅。而返聘員工從原來任職的單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物屬于其他所得，不屬于可以免稅的退休工資，需要在減除費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)后，按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。返聘員工提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入也要按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不屬于免稅的離退休工資收入。

【白話勞動(dòng)法】基于其團(tuán)隊(duì)勞動(dòng)政策的研究能力、勞動(dòng)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)積累，特推出勞動(dòng)法與人力資源顧問與勞動(dòng)糾紛處理服務(wù)。