最近一段時(shí)間，一些從兩處取得工資、薪金所得的納稅人，向筆者咨詢個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳的相關(guān)事宜。其實(shí)，只要掌握好要領(lǐng)，從兩處取得兼職所得，個(gè)稅計(jì)算并不難。

案 例

張三是某集團(tuán)的營銷高管，兼任集團(tuán)公司下屬A、B兩家公司的營銷總監(jiān)。2019年，A、B公司每月各向其發(fā)放工資1萬元。其社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金選擇在A公司繳納，且個(gè)人承擔(dān)部分為每月1500元；每月專項(xiàng)附加扣除合計(jì)3000元。張三向筆者咨詢，年度終了后，自己是否還需補(bǔ)繳稅款？

分 析

現(xiàn)實(shí)工作中，不少群體存在兩處以上取得工資、薪金的情況。

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅綜合所得按年計(jì)算，采取累計(jì)預(yù)扣法按月預(yù)繳，并按照公式計(jì)算全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款。計(jì)算公式為：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

那么，對于從兩處取得工資、薪金的個(gè)人來說，扣繳義務(wù)人應(yīng)如何計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅款呢？其中，對于累計(jì)扣除費(fèi)用部分，可由扣繳單位在每月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，按每月5000元的扣除額計(jì)算扣除。累計(jì)專項(xiàng)扣除費(fèi)用部分，應(yīng)由為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的扣繳單位，作為專項(xiàng)扣除費(fèi)用在預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)扣除，如果因個(gè)人在其他單位繳納而未在本單位繳納的，本單位計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅時(shí)不得作為專項(xiàng)費(fèi)用扣除。

最值得關(guān)注的是六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除部分。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的，對同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

也就是說，對于從兩處取得工資、薪金的個(gè)人，扣繳義務(wù)人在計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，雙方需就個(gè)人專項(xiàng)附加扣除在何處扣除達(dá)成一致。

結(jié) 論

張三從A公司獲得工資、薪金，全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=10000×12-5000×12-1500×12-3000×12=6000元，A公司全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳張三個(gè)人所得稅=6000×3%=180元；從B公司獲得工資、薪金全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=10000×12-5000×12=60000元，B公司全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳張三個(gè)人所得稅=60000×10%-2520=3480元。

A、B公司合計(jì)全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳=180+3480=3660元。張三全年所得合并后，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=（10000+10000）×12-5000×12-1500×12-3000×12=126000元，應(yīng)納稅額=126000×10%-2520=10080元。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條，對納稅人需要辦理匯算清繳的情形做了正列舉。主要包括：從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；納稅人申請退稅。

張三全年預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅款3660元，低于其應(yīng)納稅款，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元，因此，張三需要在2020年3月1日~6月30日內(nèi)，辦理匯算清繳并補(bǔ)稅。

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來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：鄧連新 唐德發(fā)