企業(yè)籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除？

解答：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費(fèi)，2008年度可以一次性扣除。企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)以按照實(shí)際發(fā)生額的60%，并且不受營(yíng)業(yè)務(wù)收入的限制而直接計(jì)入開辦費(fèi)，并按照開辦費(fèi)的處理方法。

1.籌建期內(nèi)

在籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，會(huì)計(jì)核算計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的）。

在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如果全部計(jì)入“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）”的，在《A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”下面的“（十七）其他”欄調(diào)整，“賬載金額”填寫實(shí)際發(fā)生額，“稅收金額”填寫0，將該支出全部做納稅調(diào)增；同時(shí)，在《A10508資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”下面的“（四）開辦費(fèi)”欄調(diào)整，“賬載金額”全部填寫0，“稅收金額”下的“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%計(jì)算填寫。

如果企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算直接計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”的，則不需要在《A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》調(diào)整，而是直接在《A10508資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”下面的“（四）開辦費(fèi)”欄調(diào)整，同樣對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照60%計(jì)算填寫。

當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，開辦費(fèi)的發(fā)生并不僅僅只有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，所以在實(shí)際填寫時(shí)是所有的“開辦費(fèi)”都統(tǒng)一在《A10508資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”下面的“（四）開辦費(fèi)”欄調(diào)整，因此需要先分別計(jì)算可以作為計(jì)稅基礎(chǔ)的，然后才統(tǒng)一填寫進(jìn)去。

2.籌建期結(jié)束

籌建期結(jié)束后，企業(yè)就要在一次性稅前扣除和分期攤銷扣除之間做出選擇，然后在《A10508資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”下面的“（四）開辦費(fèi)”欄調(diào)整。