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一起學(xué)注會（稅法-增值稅正常銷售和視同銷售的銷售額確定）

一、增值稅正常銷售的銷售額包括什么？

正常銷售的銷售額——全部價款和價外費用

銷售額為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額中包括：

（1） 價款——不含增值稅

（2） 價外收入（即價外費用）

價外收入例如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸費、裝卸費等。會計上無論是否計入“營業(yè)收入”，都應(yīng)并入計稅銷售額。

價外收入 一般視為含增值稅的收入，價稅分離后并入銷售額。

二、增值稅正常銷售的銷售額不包括什么？

銷售額中不包括：

（1） 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（2） 同時符合以下條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（3） 同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

（4） 以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項；

（5） 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的 保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的 車輛購置稅、車輛牌照費。

三、含稅銷售額如何換算？

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）

銷售額是否含增值稅的判斷：

（1） 題目表述（含稅收入、不含稅收入）

（2） 分析業(yè)務(wù)（價外收入視為含稅）

（3） 分析行業(yè)（零售、餐飲等最終消費領(lǐng)域的銷售額為合計）

四、視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為銷售額的確定順序是怎樣的？

必須遵從下列 順序：

1. 按納稅人最近時期同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均售價；

2. 按其他納稅人最近時期同類貨物或者應(yīng)稅行為平均售價；

3.無同類價格，按組成計稅價格。

組價的特殊使用——有售價，但售價明顯偏低且無正當(dāng)理由，但也要核定價格或組價

無售價，組成計稅價格=成本+利潤+稅金（價內(nèi)稅）

非應(yīng)稅消費品：組成計稅價格=成本+利潤

應(yīng)稅消費品：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

【例題·單選題】汽車銷售公司銷售小轎車時一并向購買方收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費用計算增值稅銷項稅額的是（ ）。

A.收取的小轎車改裝費

B.因代辦保險收取的保險費

C.因代辦牌照收取的車輛牌照費

D.因代辦繳稅收取的車輛購置稅稅款

『正確答案』A

『答案解析』下列項目不包括在內(nèi)——確實沒有形成銷售方的收入，收取款項時不應(yīng)該開具納稅人的發(fā)票

1.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所 代收代繳的消費稅；

2. 同時符合三項條件 代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

3.以委托方名義開具發(fā)票 代委托方收取的款項；

4.銷售貨物的同時 代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的 代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費；

【例題·多選題】某啤酒生產(chǎn)企業(yè)下列項目中，應(yīng)當(dāng)計入計稅銷售額的有（）

A包裝物租金

B違約金

C裝卸費

D未逾期包裝物押金

『正確答案』ABC

『答案解析』啤酒包裝物押金逾期時，征收增值稅。銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

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